企业所得税费用包括哪些，所得税费用包括哪些内容
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所得税费用包括哪些明细科目
根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条第一款的规定，工资、 薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。根据《财政部 国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字（1995〕82号）文件的规定文件 规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、 津贴，应当并入当月工资、 薪金所得计征个人所得税。
因此，企业内部未设置食堂，给予员工的就餐补助不属于上述误餐补助的范畴，应当接照 ”工资、薪金所得”项目，缴纳个人所得税。
利润表中的所得税费用包括哪些
企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分
当期所得税：是指当期应交所得税
递延所得税：
1 递延所得税资产：是指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产
2 递延所得税负债：是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额
㈡应交所得税的计算
应交所得税：是指企业按照税法规定计算确认的针对当期发生的交易和事项，应交纳费税务部门的所得税金额。
应交所得税=应纳所得税额*所得税税率
=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
纳税调整增加额
企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额，如超过税法规定标准的职工福利费，工会经费，职工教育经费，业务招待费，公益性捐赠支出，广告费和延误宣传费等。
企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除的项目金额，如税收滞纳金，罚款，罚金。
纳税调整减少额
⒈按照税法规定允许弥补的亏损，如前五年内未弥补的亏损
⒉准予免税的项目，如国债利息收入等
㈢所得税费用的账务处理
企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。即：
所得税费用=当期所得税+递延所得税
账户设置
企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。
借方：应计入当期损益的所得税
贷方：期末转入“本年利润”账户的所得税
借：所得税费用
贷：应交税费——应交企业所得税
㈣本年利润
结转本年利润的方法
⒈表结法的特点
各损益类科目每月末只需结计出本月发生额和月末累计金额，不结转到“本年利润
科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目
每月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）
⒉账结法的特点
每月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目余额结转入“本年利润”科目
结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损
总结
表结法：年中损益类科目无须结转入“本年利润”科目，减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用
账结法：“本年利润”科目能够提供当月及本年累计的利润（或亏损）额
缺点：增加了转账环节和工作量
结转本年利润的账务处理
步骤一：会计期末，将各损益类科目的余额结转至“本年利润”科目；结转后，“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。（结转后各损益类科目无余额
步骤二：年度终了，企业应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目（结转后“本年利润”科目无余额）
转入本年利润科目贷方（使本年利润增加）：主营业务收入，其它企业收入，营业外收入，其它收益等
转入本年利润科目借方（使本年利润减少）：主营业务成本，其它业务成本，税金及附加，销售费用，管理费用，财务费用，资产减值损失，信用减值损失，营业外支出，所得税费用等
分析结转：公允价值变动损益，资产处置损益，投资收益
账务处理
1 结转各损益类科目至本年利润
借：主营业务收入
其它业务收入
营业外收入
其它收益等
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本
其它业务成本
销售费用等
2 年度终了结转本年利润科目
盈利时：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
亏损时做相反分录
年度终了，企业还应将利润分配科目所属其它明细科目的余额转入未分配利润明细科目。结转后，利润分配——未分配利润科目如为贷方余额，表示累计未分配利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补亏损数额。
所得税费用包括哪些增值税吗
丨来源：中国税务报微信
一、合理的工资、薪金支出
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第714号）第三十四条
二、职工福利费支出
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第714号）第四十条
三、职工教育经费
四、工会经费支出
企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第714号）第四十一条
五、补充养老保险和补充医疗保险支出
六、业务招待费支出
七、广告费和业务宣传费支出
八、手续费和佣金支出
九、研发费用支出
十、公益性捐赠支出
《财政部 国家税务总局 关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）
（2）企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。
十一、企业责任保险支出
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所得税费用包括哪些部分?
一、 综合类
1. 哪些所得项目是综合所得?
答：综合所得具体包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。居民个人取得综合所得需要年度汇算的，应于次年3月1日至6月30日办理年度汇算。
2. 综合所得适用的税率是什么?
答：综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。
3. 居民个人的综合所得应纳税所得额如何确定?
答：居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
举例：居民个人兰兰2021年共取得工资144000元，取得劳务报酬20000元，取得稿酬5000元，转让专利使用权取得收入20000元，符合条件的专项扣除和专项附加扣除共计62400元。
综合所得年收入额=144000+20000×(1-20%)+5000×(1-20%)×70%+20000×(1-20%)=178800(元)
年应纳税所得额=178800-60000-62400=56400(元)
4. 年度汇算时，劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得如何计算收入额？
答：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。
举例：居民个人小赵2021年取得工资收入80000元、劳务报酬收入50000元、特许权使用费收入100000元、稿酬收入40000元，请计算小赵2021年综合所得收入额是多少?
综合所得年收入额=80000+50000×(1-20%)+100000×(1-20%)+40000×(1-20%)×70%=222400(元)
二、 工资薪金
5. 什么是工资薪金所得？
答：个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，为工资、薪金所得。
6.自行申报全年一次性奖金个人所得税时，如何缴纳个人所得税?是否可以选择并入综合所得或不并入综合所得计税?
答：居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的，在2023年12月31日前，可以选择不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：
应纳税额=全年一次性奖金收入×月度适用税率-速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
举例：居民个人小刘2021年1月从单位取得2020年度全年绩效奖金48000元，2021年全年工资120000元，不考虑三险一金，无其他所得收入，专项附加扣除12000元。如何计缴个人所得税?
(1)如选择全年一次性奖金48000元单独计税：
确定适用税率和速算扣除数：48000÷12=4000(元)
适用税率10%，速算扣除数210。
全年一次性奖金应纳个人所得税=48000×10%-210=4590(元)
综合所得应纳个人所得税=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280(元)
全年应纳个人所得税：4590+2280=6870(元)
(2)如选择全年一次性奖金48000元并入综合所得计算纳税：
全年应纳个人所得税：(120000+48000-60000-12000)×10%-2520=7080(元)
7.演员参与本单位组织的演出取得的报酬是否属于工资薪金?
答：对电影制片厂导演、演职人员参加本单位的影视拍摄所取得的报酬，属于工资薪金，应按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。
8.单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，是否属于工资薪金?
答：按规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。除上述情形外，单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，属于工资薪金，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。
9. 个人担任公司董事监事取得的收入是否属于工资薪金?
答：个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇取得的董事费、监事费，属于劳务报酬，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税;个人在公司(包括关联公司)任职、受雇，同时兼任董事、监事的，属于工资薪金，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
10.单位为职工个人购买商业健康保险是否属于工资薪金?
答：单位统一为员工购买符合规定的税收优惠型商业健康保险产品的支出，应计入员工个人工资薪金，视同个人购买，允许在当年(月)计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年(200元/月)。
11. 超比例缴付的“三险一金”是否要并入当期工资薪金计算缴纳个人所得税?
答：单位超过规定比例和标准为个人缴付“三险一金”的，超过部分应并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
12. 与单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入如何计税?要并入综合所得吗?
答：个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费)，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。
13. 提前退休一次性收入个人所得税如何计算?需要进行年度汇算吗?
答：个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税，不需并入综合所得进行年度汇算。计算公式：
应纳税额={〔(一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数)-费用扣除标准〕×适用税率-速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数
14.个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励，如何计算缴纳个人所得税?是否并入综合所得?
答：居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励(以下简称股权激励)，符合有关规定条件的，在2022年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表。一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权激励的，应按规定合并计算纳税。计算公式为：
应纳税额=股权激励收入×年度适用税率-速算扣除数
三、 劳务报酬
15. 什么是劳务报酬所得?
答：个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得，为劳务报酬所得。
16.单位以免费旅游方式对非本单位员工的营销人员进行奖励的，怎么计算缴纳个人所得税？需要并入综合所得进行年度汇算吗?
答：应作为当期劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，需要并入综合所得进行年度汇算。
17. 保险代理人取得佣金收入应如何计税？需并入综合所得进行年度汇算吗?
答：保险代理人与保险营销员属于同一类人员。保险代理人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。
举例：居民个人小李是某保险公司营销员，2021年1月取得保险营销佣金收入20600元，该保险公司接受税务机关委托代征税款，向个人保险代理人支付佣金费用后，代个人保险代理人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税普通发票。保险公司应代扣小李2021年1月份的个人所得税多少元?
月收入低于10万元，免征增值税，应代扣小李2021年1月份的个人所得税=[20600×(1-20%)×(1-25%)-5000]×3%=220.8元
四、 稿酬
18. 什么是稿酬所得?
答：个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得，为稿酬所得。
19. 个人通过出版社出版小说取得的收入应如何计税？需要进行年度汇算吗?
答：个人通过出版社出版小说取得的收入，按照“稿酬所得”项目计缴个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。
举例：2021年8月份某出版社要出版作家的一本小说，由作家提供书稿，出版社支付给作者2.5万元。2021年8月份出版社应预扣作者个人所得税=25000×(1-20%)×70%×20%=2800(元)。年度终了后，作者取得的该笔稿酬按照14000元(25000×(1-20%)×70%)的收入额与当年本人取得的其他综合所得合并后办理年度汇算。
20. 个人的书画作品、摄影作品在杂志上发表取得的所得，应如何计税?需要并入综合所得进行年度汇算吗?
答：个人的书画作品、摄影作品在杂志上发表取得的所得，应按“稿酬所得”项目计缴个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。
五、 特许权使用费
21. 什么是特许权使用费所得?
答：特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得;提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。
22. 个人获得的专利赔偿款应按什么项目计算缴纳个人所得税?
答：专利赔偿款应按“特许权使用费所得”项目计缴个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。
23. 个人将小说手稿进行拍卖取得所得，应按什么项目计算缴纳个人所得税?
答：作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。
24. 编剧取得的剧本使用费，按稿酬所得征税还是按特许权使用费项目计算缴纳个人所得税?
答：对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，应按“特许权使用费所得”项目计征个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。
来源：国家税务总局12366纳税服务平台、中国税务报丨综合编辑
责任编辑：宋淑娟 (010)61930016
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