公益性捐赠支出的扣除标准是什么，公益性捐赠支出扣除比例
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公益性捐赠支出的扣除限额
企业所得税年度汇算清缴期间
公益性捐赠：走好纳税调整关键三步
目前，正值企业所得税年度汇算清缴期。笔者在实务工作中发现，部分企业在就公益性捐赠业务进行税务处理时，在纳税调整环节出现一些税务风险。结合实践看，企业进行企业所得税年度纳税调整时，走好关键三步，可以有效防范潜在税务风险。
典型案例
甲企业为增值税一般纳税人，2024年12月，通过当地具备公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体对外捐赠了一批自产产品，并取得公益性捐赠票据。该批产品实际成本为80万元（不含税价，下同），公允价值为100万元，增值税税率为13%。根据税法规定，该项捐赠支出属于限额扣除的公益性捐赠。假定2024年度甲企业会计利润总额为500万元，无以前年度结转扣除的捐赠额。捐赠时其会计处理为：借记“营业外支出”93万元，贷记“库存商品”80万元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”13万元。那么，甲企业在进行2024年度企业所得税汇算清缴时，具体应如何处理？
第一步：视同销售处理
根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业将资产用于对外捐赠，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号，以下简称80号公告）进一步明确，企业发生视同销售情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入，并结转成本。
根据上述规定，甲企业将自产产品80万元进行公益性捐赠，应当视同销售货物。即按公允价值100万元确认视同销售收入，同时按自产产品成本确认视同销售成本80万元，调增应纳税所得额100－80＝20（万元）。
甲企业的视同销售业务，应填列在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）。具体填列情况为：在第7行“（六）用于对外捐赠视同销售收入”第1列“税收金额”填入“1000000”，第2列“纳税调整金额”列填入“1000000”。填列后，数据汇总到本表第1行“一、视同销售（营业）收入”相关列次。在第17行“（六）用于对外捐赠视同销售成本”第1列“税收金额”填入“800000”，第2列“纳税调整金额”列填入“﹣800000”。填列后，数据汇总到本表第11行“二、视同销售（营业）成本”相关列次。填完该表后，数据自动汇总到《纳税调整项目明细表》（A105000）。
第二步：捐赠支出金额确认
80号公告明确，企业发生视同销售情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入，并结转成本。同时，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条、第十六条规定，企业将自产的货物无偿赠送其他单位或个人，属于“视同销售货物”，应按公允价值（市场价或组成计税价格）确认视同销售收入，并计算增值税销项税额。捐赠支出金额还包括捐赠过程中计提缴纳的增值税等税费。也就是说，捐赠金额按“货物公允价值+相关税费”确认。
根据上述规定，甲企业该捐赠业务税法确认捐赠支出为100＋13＝113（万元），会计上确认捐赠支出93万元，应调减应纳税所得额113－93＝20（万元）。
捐赠支出金额确认，应填列《纳税调整项目明细表》（A105000）。具体填列情况为：第30行“（十七）其他”第1列“账载金额”填入“930000”，第2列“税收金额”填入“1130000”，第4列“调减金额”填入“200000”。填列后，数据汇总到本表第12行“二、扣除类调整项目”相关列次。
第三步：捐赠支出纳税调整
企业所得税法第九条明确，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
根据上述规定，甲企业2024年度公益捐赠扣除限额为500×12%＝60（万元），税法确认捐赠支出为113万元，应调增应纳税所得额113－60＝53（万元），可结转以后年度扣除的捐赠额为53万元。
捐赠支出纳税调整应填列《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）。具体填列情况为：第6行“本年（2024年）”第1列“账载金额”填入“1130000”，第3列“按税收规定计算的扣除限额”填入“600000”，第4列“税收金额”填入“600000”，第5列“纳税调增金额”填入“530000”，第7列“可结转以后年度扣除的捐赠额”列填入“530000”。填列后，数据汇总到本表第2行“二、限额扣除的公益性捐赠”相关列次。填完该表后，数据汇总到《纳税调整项目明细表》（A105000）。
来源：中国税务报；2025年05月23日；版次：06；作者：王伟域 郭立江 朱明刚；作者单位：国家税务总局税务干部学院、国家税务总局东营经济技术开发区税务局、国家税务总局达州市税务局。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！
公益性捐赠支出计入什么科目
宁波慈善商店。市民政局供图
7日，记者从宁波市民政局获悉，宁波市财政局、国家税务总局宁波市税务局、宁波市民政局联合发布，确认我市20家公益性社会组织具有2024—2026年度公益性捐赠税前扣除资格。
截至目前，在宁波民政部门登记且在该资格有效期内的公益性社会组织已达61家（名单见附后）。
公益性捐赠税前扣除，是国家支持引导企业、个人参与公益慈善事业的一项税收优惠政策。
企业或个人通过具有公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织，用于符合法律规定的公益慈善事业捐赠支出，准予按税法规定在计算应纳税所得额时扣除。
其中，企业捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过企业年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。国家对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，另行规定。
相关部门提醒，企业或个人通过公益性社会组织开展慈善捐赠时，如果有税前扣除需求，要仔细核实该公益性社会组织是否具有公益性捐赠税前扣除资格，且是否在有效期内，否则在次年所得税汇算清缴时，将面临无法抵扣的风险。
新闻多一点
我市民政部门登记的具有公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织名单（有效期内）
公益性捐赠支出可以税前扣除吗
博爱卫生站
募 捐 倡 议 书
方 案 介 绍
尊敬的市民朋友、爱心企业：
您好！
卫生室是守护健康的第一道防线，是紧急救助的“生命驿站”。然而，由于条件有限，我们区有些卫生室目前仍面临老旧，就诊环境拥挤，缺乏隐私保护和舒适体验等问题。
为改善这一现状，提升群众就医体验感，让卫生室真正成为守护健康的“避风港”，我们发起本次博爱卫生站募捐计划，呼吁您伸出援手，共同参与！
一
2025年58人道公益日如何与我们共建？
援建博爱卫生站项目配捐
将在腾讯公益平台上进行1:1企业配捐，由中国红十字基金会援建博爱卫生站项目支持。即每筹集7.5万元公众筹款，即可获得1所博爱卫生站。
配捐上限为300万元，最多可支持配捐40个博爱卫生站。
援建博爱卫生站配捐规则
1.配捐范围:“援建博爱卫生站”项目；
2.配捐金额:5月7日 100万元，5月8日 100万元，5月9日100万元:
3.配捐规则:5月7日至9日每天早上10点开始，腾讯公益平台“援建博爱卫生站”项目每笔1元以上的捐赠均获得1:1配捐，每人每天可获配捐总额上限为580元，当日计划配捐资金配完即止；使用规则:参与卫生站项目共建的省份，根据最终共建一起捐筹款数据进行核算。后续须严格按照项目募捐方案中的执行计划和预算使用，2025年12月31日前未提交项目申报材料的取消该配捐。
援建博爱卫生站项目颗粒度
项目预算15万元，其中管理成本为10%,所以每所博爱卫生站执行资金为13.5万元；参照2023年、2024年统计规则，每省可立项数量为(公众筹款+配捐金额)/15并向下取整。
因项目执行颗粒度较大，拟采用如下方案:
一、结余资金可由各省市县继续动员资源做线下捐赠，补齐至15万元(含管理费)后可多立项1个博爱卫生站；(注:线下补齐金额无法再获得企业配捐)
二、为尊重捐方援建博爱卫生站房屋的意愿，如无法捐赠补齐，可按照每个博爱卫生站1万元标准拨付公众筹款结余资金，仅用于为中国红十字基金会援建的博爱卫生站配置医疗设备。再有结余资金将统筹。
本资助标准参考平台公开的项目预算第二项:项目直接支出/物资捐赠/标识设备采购1万元/所。
二
如何发起一起捐？
参与方式
5月7日-9日每天上午10点开始，每人每天1元以上的公众筹款都将获得1:1等额企业配捐，可获得企业配捐总额上限为580元（即每人每天捐款总额上限为580元）。
个人捐赠
微信“扫一扫”下方“山东省枣庄市薛城区援建博爱卫生站”活动二维码→下方点击“捐一笔”→输入金额→确认支付。
组队捐赠
微信“扫一扫”下方“山东省枣庄市薛城区援建博爱卫生站”活动二维码→下拉点击“发起我的一起捐小队”（红色字体）→输入团队名称（xx镇卫生院/xx单位）→设置筹款设置（严格按照下图操作，禁止选择开放组队筹款！！！）→点击下方“发起一起捐”成功建队→点击队伍首页右上方分享箭头，将其发送给其他人或微信群→其他人员通过点击发出的链接给队伍进行捐赠。
三
如何开捐赠票据？
如果您或团队发起了一起捐，可在腾讯后台申请开具捐赠票据，捐赠票据由中国红十字基金会提供。点开微信支付进入“腾讯公益”——进入 “我的”——进入“更多记录”——进入“我的票据”——点击“索取电子发票”——选择订单进入，填写发票申请信息——提交发票申请。（注：若企业需要开具捐赠票据，单笔捐赠可直接申请开具电子发票，多笔捐赠汇总的请单独发起一起捐，提供捐赠票据抬头、金额、统一社会信用代码、收件人姓名、电话、收件地址、邮箱等信息。需要企业出个说明函盖章，附员工捐赠的信息（订单号、姓名、金额）
关于税前扣除
根据《企业所得税法》第九条的规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总 额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分， 准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
根据2020年财政部、税务总局发布的《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公 告》规定：“个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部 门等国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠(以下简称公益捐赠)，发生 的公益捐赠支出，可以按照个人所得税法有关规定在计算应纳税所得额时扣除”。
您的点滴爱心，将点亮他人生命的希望；您的善意之举，会让更多人感受到温暖与守护。让我们携手行动，为健康筑起坚实的屏障！
倡议单位：薛城区红十字会
来源：薛城区红十字会
公益性捐赠支出包括哪些
日常生活里，许多人都会通过捐钱、捐物等方式向社会传递爱心，这些爱心人士的公益性捐赠可以享受个税税前扣除吗？正好2024年度个人所得税综合所得汇算清缴到了，申税小微整理了有关个人公益性捐赠享受个税税前扣除的相关问答，快来一起看看吧！
1、个人公益性捐赠享受个税税前扣除的具体政策是怎样规定的？
根据《中华人民共和国个人所得税法》，个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。
根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，个人所得税法第六条第三款所称个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠；所称应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。
根据《财政部 税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第99号），个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠，发生的公益捐赠支出，可以按照个人所得税法有关规定在计算应纳税所得额时扣除。前款所称境内公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他社会组织和群众团体。
2、如果我捐赠珠宝、房产等非货币性资产，那么我的公益捐赠支出金额该如何确定？
①货币性资产捐赠
按照实际捐赠金额确定；
②股权、房产捐赠
按照个人持有股权、房产的财产原值确定；
③其他非货币性资产捐赠
捐赠除股权、房产以外的其他非货币性资产的，按照非货币性资产的市场价格确定。
3、我是居民个人，在2024年既有经营所得、又有综合所得，我的公益捐赠支出该如何税前扣除？
一、居民个人发生的公益捐赠支出可以在财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、综合所得(以下统称分类所得)或者经营所得中扣除。在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除。
二、居民个人发生的公益捐赠支出，在综合所得、经营所得中扣除的，扣除限额分别为当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的百分之三十；在分类所得中扣除的，扣除限额为当月分类所得应纳税所得额的百分之三十。
三、居民个人根据各项所得的收入、公益捐赠支出、适用税率等情况，自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序。
4、我是居民个人，公司发放了全年一次性奖金，我的公益捐赠支出可以选择在这里税前扣除吗？
居民个人取得全年一次性奖金、股权激励等所得，且按规定采取不并入综合所得而单独计税方式处理的，公益捐赠支出扣除比照分类所得扣除规定处理。
5、2024年度个人所得税综合所得汇算清缴正在进行，我该如何填报公益捐赠税前扣除？
第一步：打开个人所得税App，登录后点击【办&查】—【综合所得年度汇算】，选择【申报年度】，点击【开始申报】。
第二步：确认基本信息后，点击【下一步】，在“收入和税前扣除”页面点击【准予扣除的捐赠额】。
第三步：进入后点击右上角【新增】，根据实际情况填写捐赠信息，填写完毕后点击【保存】。若您有多张票据，可继续点击【新增】添加。
温馨提示：证明材料是必填项，支持BMP、PNG、JPG、JPEG、PDF，最多可上传10份，请提前准备好哦！
第四步：根据公益捐赠支出情况，您可自行决定在综合所得中扣除的公益捐赠金额，点击【分配扣除】，填写综合所得捐赠扣除的金额，点击【保存】。系统会自动带出“准予扣除的捐赠额”，核对无误后点击【下一步】继续完成申报。
政策依据
《中华人民共和国个人所得税法》
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》
《财政部 税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第99号）
来源：上海税务
图文编辑：沐林财讯
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