现金流量表自动生成器,现金流量表模板(含公式)

现金流量表自动生成器，现金流量表模板(含公式)

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现金流量表的编制方法

现金流量表分为直接法和间接法（附表）两张表。直接法的编制有两种方式：

1、企业常用的方式。即将每一笔现金流在账务处理的时候就设立现金流附注核算，通过这种方式，对每笔账务处理都作匹配，年末通过财务系统生成现金流量表。

2、审计一般通过资产负债表、损益表的变动，对每个科目的变动按性质分类进行分析编制。每家的底稿模板各有不同。

一、编制方法原则：

1、数据填列原则：借正贷负，资产类+，负债类-，权益类-，收入类-，费用类+。如果搞反了将直接造成cash flow的错误。

2、现金流量表的模板主要分两部分，一个是BS表的变动，即第一张图的A310,一个是PL表的变动，即第二张图的A311。

3、A311的目的是对PL的各科目按照现金流性质进行分类，完成分类后，会通过未分配利润科目的变动link到A310,最后在A310下汇总得出直接法和间接法的现金流量表。

4、A310的底稿原理是，最上面按各科目link完BS表的期初期末做差得到变动金额，把每项变动金额按照现金流的性质填列在下面每一行，货币资金（非受限）的变动link到最下面的现金及现金等价物增加额，这样相当于整个资产负债表的变动所有的分录汇总就体现在这张表上了，货币资金的在现金及现金等价物增加额，其他科目的变动在上面每一项具体现金流变动，其他科目的变动互相抵消non cash的部分，体现最后变动对应的现金的部分，CF就编制完毕了，基本原理就是这样，熟练以后就是个体力活。

5、每一项差额的填列原则：同一性质的变动放在同一行，比如一家公司全年公司收入200元，应收账款期初0，期末100，那么应收的变动的负数-100元link到销售商品，提供劳务收到的现金，营业收入借证代负填列的负数200通过A311 link到未分配利润对应的这一行，销售商品收到现金就体现200-100=100元的现金流入结果。如果收入200元，应收100，应收票据100，这家公司的收入没有收到任何款项，就要把票据的变动也放在这一行，这样这一行就抵消为0了，体现了客户真实现金流情况。

6、间接法的填列原则：还是上面的例子，应收期初0，期末100，上面直接法的变动-100已经填列在销售商品收到的现金了，间接法同样对应link 变动的负数-100到经营性应收项目的减少。

7、间接法的编制思路：从净利润出发，去除投资收益，公允价值变动损益，折旧摊销等不影响现金流量的影响，然后加上经营相关的往来变动调节得出经营活动现金流量，在加上存货的变动，对应成本和应付，成本包含在净利润中，而应付的变动的经营性应付的变动中，所以这里也是一个对冲非现金流的思路，DTA/DTL的变动填列也如此。

8、CF中的check公式：每一列每个科目的变动有两个check公式：

1）间接法的汇总金额=直接发的经营活动汇总金额。

2）经营活动+投资活动+筹资活动+汇率变动=最上面科目两年变动数

9、数据supporting：个人习惯一般会单独做一个supporting for CF的底稿，所有数字的变动link这张底稿，这张底稿的数据来源link各科目consol notes，特殊复杂业务需要查询JE的，也把查询的JE放到这张底稿。这样保证每个数据均有来源，无论是检查底稿或者验证勾稽关系都有依据。

10、合并现金流量表的编制：按照上述的编制方法，编制思路和单体没有区别，当然实务中也有人把所有单体CF相加然后抵消内部现金流量，也可以。但是个人习惯还是单独编制合并层面的CF。

二、勾稽关系

CF的编制相当于整体检查一下个科目的性质分类，各科目之间的勾稽关系，很多问题在报告复核层面是没办法发现的，但是在编制CF的过程中是可以发现的。 所以我建议大家把CF的编制当成一个检查各科目附注的过程。

CF的整体勾稽关系如下（不完全，仅列出比较基础的勾稽）：

1、附表净利润和PL勾稽

2、资产减值准备与P/L资产减值损失勾稽

2、公允价值变动损失与P/L公允价值变动收益勾稽

2、财务费用与P/L财务费用-利息支出勾稽，利息收入有非经营活动要特殊考虑

3、投资损失与P/L投资收益勾稽

4、递延所得税资产减少与B/S延所得税资产勾稽

5、递延所得税负债增加与B/S延所得税负债勾稽

6、期末现金余额与B/S期末货币资金勾稽

7、期初现金余额与B/S期初货币资金勾稽

8、主表借款、还款与B/S长短期借款、一年内到期部分汇总的期初期末差额勾稽

9、主表分配股利、利润和偿付利息所支付movment勾稽

10、附表存货的减少与B/S存货勾稽（需要考虑核销等情况）

11、附表经营性应收项目的减少与B/S经营性应收勾稽

12、附表经营性应付项目的增加与B/S经营性应付勾稽

13、折旧摊销与按性质分类费用明细勾稽

14、处置长期资产check实际收到现金

15、支付职工工资和应付职工薪酬长短期借方+个税变动勾稽

16、支付税费和应交税费借方-个税借方勾稽

三、其他科目需要注意事项：

这部分在EY内部流传已久的Handbook基础上加上自己的一些总结，handbook的作者为David YL Wang，感谢。

1. 受限的货币资金：一般是指受限期限大于3个月的定期存款或者其他性质的保证金等。一般3个月以内的定期存款视同现金等价物，超过三个月则是受限货币资金。其他所有的保证金无论期限大小都是受限货币资金。这块金额要从cash flow中扣除。期初期末都要扣除，而不仅仅是调节期末余额。

2. 应收票据的变动一般属于销售商品和提供劳务收到的现金范畴。如果变动为正数表示提供赊销或用票据结算增加，应为现金流入减少，归入现金流入，以负数体现作为流入减少；反之则为收回现金增加。

3. 应收账款原值的变动应都属于经营活动。如果变动大于0，表示提供赊销，现金流入减少，以负数体现为销售现金流入减少；反之则是销售现金流入增加。

4. 坏账准备的计提和转回都是非现金性质的变动，不会产生Cash flow，因此填入一个专门项目——抵消项目——资产减值损失中，该金额会和未分配利润link过来的单元格的金额直接抵消，不反映任何现金流动。

5. 存货原值的变动，正数表示期末存货增加，则为购买商品接受劳务支付的现金的增加，反之则是该项目的负数。一般存货减少我们不会放在收到现金，因为存货减少的分录是和主营业务成本有关的，结转过程中不涉及任何现金流动。

6. 存货跌价准备和坏账准备处理方法相同，计提和转回都是non cash的，会和资产减值损失的金额net掉。如果是实现销售转销跌价准备，由于分录中是借：跌价准备，贷：营业成本，因此该金额会和主营业务成本的金额net掉。如果是报废，则和坏账核销处理方式一样。

7. 其他应收的合算比较复杂，因为该科目可以核算较多，属于不同性质的现金流动也较多。一般我们将其他应收的变动作为收到的其他经营活动现金，而且也可以直接放一个净额在那。所谓的净额，也就是其他应收原值的变动金额。其实其他应收增加的时候，是支付了现金的，而其他应收减少，则是收回了现金。也就是说，这笔业务中包含了2个不同的活动，一个是支付的其他经营活动现金，一个是收回的其他经营活动。最标准的做法，是增加和收回分两条线进行，不可以net掉。但是对于OR活动较多的公司，也可以直接取其变动金额，作为收回的净流量，或者放在支付的其他也可以(这种情况不多见)。

8. 固定资产原值的本年增加表示对固定资产的支出增加，一般填列在投资活动中购建固定资产等长期资产导致的现金流出一栏。如果固定资产是减少的，那么应该作为处置固定资产收回的现金来填列。如果固定资产的增加是从在建工程转入的，那么是不涉及现金流动的，后该金额是和在建工程的减少对冲为0的。

9. 累计折旧。累计折旧的计提对现金流动没有任何影响，填列在抵消项目中，该金额是要和：成本中的折旧费用(包括：直接计入生产成本的折旧+制造费用折旧)，销售费用和管理费用以及其他业务支出的折旧(如果有)对冲的，这些金额都反映在损益表中，需要和它们对冲。填在一行里面。

10. 在建工程的减少，如果是结转固定资产，该金额要和在建工程中的对应金额直接对冲为0，在建工程的增加里面如果有员工工资的因素，那么还是应该放在投资活动现金流出中，毕竟这也是投资活动性质的，而支付给员工工资则属于经营性活动。

11. 长期股权投资的本期增加，归入投资支付的现金该项目中。处置长期股权投资则归入收回投资的现金流入。

12. 累计摊销的金额要和损益类的金额抵消为0。

13. 递延所得税资产/负债，如果分录的借方或贷方只有deferred tax和应交税费，由于该金额是non cash的，因此我们填列在抵消项目——其他里面，该金额会和应交税费的这个金额对冲为0；如果该金额是和所得税费用有关，同样也是non cash的，该金额要和所得税费用的该金额对冲为0。

14. 短期借款的增加表示多借借款，是筹资活动的现金流入，反之是流出。在编制短期借款项目对应的cash flow的时候，不能像OR OP那样，放一个净额，而需要根据底稿上的增减movement来分。增加的借款作为筹资活动流入，归还的借款作为筹资活动流出分别填列。

15. 应付职工薪酬，属于经营活动，通常直接将其变动额放在经营活动中的支付给员工工资的部分。payroll牵涉到movement，那么比如我年初10万，本期计提50万，支付60万，期末0，我实际现金支付给员工的工资不是应该是60万，按照差额，只有10万？其实在损益类的费用科目中，我们还会挖出一块放在支付给员工工资的工资费用合计50万放在此行，那么其实还是60万，不受影响。

16. 应交税费

17. 一年内到期的长期借款和长期借款转入一年内到期部分对冲，没有cash flow。长期借款拆分参考短期借款

18. 资本公积变动的情况比较多，但通常是non cash的，因此如果放在某项活动下的项目中，需要和分录对方科目对应的项目的金额对冲为0。

19. 盈余公积直接对冲未分配利润

20. 主营业务成本中，需要根据成本倒轧表来细分成本组成。首先，直接人工要抠出来填入支付给员工的工资项目中，如果有其他不属于购货的成本，则放入支付的其他经营活动流出，成本中的折旧和摊销，需要和累计折旧以及累计摊销变动额对冲。当然，公式应该是这样的：当期折旧+当期摊销=成本中折旧和摊销+销售费用、管理费用、其他业务成本中折旧和摊销+停留在未销售存货中的折旧和摊销。

21. 营业税金附加填列在支付的税费中。

22. 销售费用和销售费用需要挖出以下几个数字：员工工资费用，包括社保等；折旧和摊销费用，销售方面的税金(如果不计入营业税金附加)，其余一律计入支付的其他经营活动现金流出。注意折旧和摊销金额填入后，要使左边的抵消项目现金流合计为0。

23. 资产减值损失要和各个准备提取类科目发生额对冲为0。

24. 财务费用

25. 投资收益一般来说，如果是股利收入和利息收入，则填在收回投资收益所取得的现金；如果是处置子公司的投资收益，则填在收回投资所收到的现金栏目下。

26. 营业外收支和其他收益、资产处置损益需要区分不同性质：税费返还填列在收到的税费返还里面，处置固定资产损益填列在处置固定资产等长期资产收回的现金里面，其他等则填列在收到的其他经营活动现金流里面。

27. 所得税费用填列在支付的税费中

28. 汇率变动的影响，汇率变动的影响仅体现外币货币资金的汇率变动导致的现金流入流出，很多企业将财务费用中，已实现的汇率变动填列在这里，是不对的，已经实现的汇率变动按照发生时候的具体业务分类列示，未实现的汇率变动对冲各科目的movement变动。

29. 出售子公司收到的现金需要需要考虑子公司本身账面包含的货币资金变动。

现金流量表自动生成模板2022

财务报表涉及到现金流量表编制，其实还是很好理解的。大家主要弄清楚财务报表资产负债表、利润表及现金流量表之间关系，编制财务报表现金流量表方法就很好理解了。今天小编给各位财务会计人员分享一下：现金流量表模板带公式，附现金流量表自动生成器！其中包含了财务报表现金流量表编制公式、现金流量表分析表格模板，各位财务会计人员可以参考套用。

新准则财务报表现金流量表

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现金流量表编制公式

现金流量表分析

……各位会计人员看到这里，上述展示的便是现金流量表编制公式、编制模板及分析表格模板了，各位会计在日常会计实务工作，财务报表编制有参考的，可以拿去直接套用。都是很方便的。新手会计不理解财务报表现金流量表编制的，小编也整理了详细的文档资料，大家可以参考学习一下。

现金流量表模板

一、现金流量表主表项目

（一）经营活动产生的现金流量

1、销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+其他业务收入 +应交税金（应交增值税-销项税额） +（应收帐款期初数-应收帐款期末数） +（应收票据期初数应收票据期末数） +（预收帐款期末数-预收帐款期初数） -当期计提的坏帐准备 -支付的应收票据贴现利息 -库存商品改变用途应支付的销项额 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。①与收回坏帐无关 ②客户用商品抵债的进项税不在此反映。

2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等

3、收到的其他与经营活动有关的现金 =除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金

4、购买商品、接受劳务支付的现金 =[主营业务成本（或其他支出支出） <即：存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数> +存货期末价值-存货期初价值）] +应交税金（应交增值税-进项税额） +（应付帐款期初数-应付帐款期末数） +（应付票据期初数-应付票据期末数） +（预付帐款期末数-预付帐款期初数） +库存商品改变用途价值（如工程领用） +库存商品盘亏损失 -当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费 -当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费 -库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。

5、支付给职工及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费 +（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数） 附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。 本期支付给职工及为职工支付的工资 =（期初总额-包含的在建工程期初数） +（计提总额-包含的在建工程计提数） -（期末总额-包含的在建工程期末数） 当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为： 生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费 +（应付工资、应福利费期初数-期末数） -（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）

6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税） =所得税+主营业务税金及附加 +应交税金（增值税-已交税金） +消费费+营业税 +关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税 +教育费附加+矿产资源补偿费

7、支付的其他与经营活动有关的现金 =剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等

（二）投资活动产生的现金流量

8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息） =短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期债券投资收到的本金

9、取得投资收益收到的现金 =长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息

10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金 =收到的现金-相关费用的净额 （包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿） （如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）

11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入。

12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金 （不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）

13、投资所支付的现金 =本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金

14、支付的其他与投资活动有关的现金 =购买时已宣告而尚未领取的现金股利 +购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出

（三）筹资活动产生的现金流量

15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金 -支付的佣金等发行费用 不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。

16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金

17、收到的其他与筹资活动有关的现金 =除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现 （如现金捐赠）

18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金

19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 =支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）。

20、支付其他与筹资活动有关现金 =除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金 流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）。

现金流量表怎么填数据

一、具体步骤

采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤

1、将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年初余额栏和期末余额栏

2、对当期业务进行分析并编制调整分录

3、将调整分录过入工作底稿中的相应部分

4、核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目年初余额加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末余额

5、根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表

二、调整分录的编制

（1）调整分录借贷方向的确定

现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目；收入类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致。

（2）调整分录接待金额的计算

在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数。但具体可以分为以下三类：

资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期末与期初差数。如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数。如果其结果为零，说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做调整了。同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时，调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数。

（3）调整分录编制的先后顺序

先按利润表各项目进行编制分析调整分录；

编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。

三、调整分录的主要类型

调整分录类型1：将营业收入调整为“销售收现”

该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。

调整分录思路如下：

借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）

借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）

贷：主营业务收入（利润表发生数）

其他业务收入（经营收入部分）

【例3-1】A企业“应收账款”期初余额100万元，当月发生如下业务：

销售商品取得收入1200万元，款已收；发出商品一批200万元，款未收。另收回前期应收款60万元。

编制相应的调整分录，根据有关资料如下：

利润表：“主营业务收入”项目1400万元

资产负债表：“应收账款”项目 期初100万元，期末240万元

调整分录：

借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 12600000

应收账款 1400000（2400000-1000000）

贷：主营业务收入 14000000

上述的调整分录只是初步的调整，在实际业务发生过程中，还会涉及销售税金、销项税的收入也应计入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目；并非所有的应收账款减少均会收入贷款；也并非所有的应收款的增加都是销售业务引起的，因此，“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目的形成还要结合其他类型的调整才能完成。

调整分录类型2：将营业成本调整为“购货付现”

该类型是将“主营业务成本”、“其他业务支出”计入“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”项目中，然后结合资产负债表中“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“长期待摊费用”等项目逐一进行调整。

调整分录思路如下：

借：主营业务成本（利润表发生数）

其他业务支出（经营支出部分）

借或贷：存货/应付账款/应付票据/预付账款（期初期末变动差额）

贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金（通过接待平衡倒挤）

【例3-2】A企业“存货”项目期初余额为150万元、“应付账款”期初余额为80万元，发生如下业务：

购入原材料260万元，以银行存款转账方式支付。另购入原材料80万元，以商业票据结算。支付上期材料款60万元。结转产品销售成本360万元。

编制相关的调整分录，根据有关资料如下：

利润表：“主营业务成本”项目 360万元

资产负债表：“存货”项目 期初余额150万元，期末余额130万元（150+260+80-360=130）

“应付账款”项目 期初余额80万元，期末余额20万元

“应付票据”项目 期初余额0万元，期末余额80万元

编制调整分录：

借：主营业务成本 3600000

应付账款 600000

贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 3200000

应付票据 800000

存货 200000

上述调整只是一种初步的调整，在购进过程中，还会涉及销售税金、进项税的支出也应计入“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”项目；报表中并非所有的应付项目减少均会支出购货款；同理，并非所有的应付款增加都是商品、材料的购进业务引起的。因此，“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”项目的形成有时也需经过几步的调整才能完成。

调整分录类型3：将经营活动费用调整为“其他付现”

该类型是指将“管理费用”、“营业费用”调整为“经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出”项目。因为我们是采用权责发生制核算各项费用的，而现金流量表项目是以收付实现制为基础的，因此两者往往不一致。如“管理费用”，可能是支付现金形成；可能是计提固定资产折旧形成；也可能是计提还账准备形成等等，但编制调整分录时，由于是按报表数据进行调整，所以先对应“经营活动现金流量——其他现金支出”，即视为全部以“现金”开支。以后对非付现的“管理费用”再冲转“经营活动现金流量——其他现金支出”。也就是说，将经营活动的期间费用（如“管理费用”、“营业费用”等），首先全部调整为“经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出”；以后对属于非付现的期间费用再做转回的处理。

调整分录思路如下：将经营活动的期间费用全部假定为付现费用作出调整。

借：管理费用/营业费用（报表发生数）

贷：经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出（报表发生数）

【例3-3】A企业发生了如下业务：

用现金购买办公文具3万元，支付业务招待费0.5万元计提坏账准备5万元

根据上述资料，编制调整分录：

“管理费用”项目3.5万元，计提坏账准备5万元

借：管理费用 85000

贷：经营活动现金流量——支付与经营活动有关的现金 85000

借：经营活动现金流量——支付与经营活动有关的现金 50000

贷:坏账准备 50000

经两次调整后，“其他付现”为35000元

调整分录类型4：将非经营活动收支调整为相关投资筹资活动项目

非经营活动收支是指由投资活动、筹资活动引起的收益、费用和损失。在利润表中主要是“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外收支”等项目。

对这类项目的调整不能只看报表数字，主要是查看这些项目的账簿记录，才能根据其原对应关系进行不同的调整。调整的类型有以下三种：

非经营活动收支对应于“现金”的，应调整为“投资活动现金流量”或“筹资活动现金流量”的相应项目。

表3-2 非经营活动收支对应于“现金”的调整

账簿对应关系	调整分录
借：银行存款/现金等 贷：投资收益/营业外收入等	借：投资活动现金流量（现金流入量项目） 贷：投资收益/营业外收入等
借：投资收益/营业外支出等 贷：银行存款/现金等	借：投资收益/营业外收入等 贷：投资活动现金流量（现金流出量项目）
借：财务费用 贷：银行存款/现金等	借：财务费用 贷：筹资活动现金流量（现金流出量项目）

非经营活动收支对应于非“现金”且非经营活动项目的，调整分录按原对应关系形式编制。

3-3 非经营活动收支对应于非“现金”且非经营活动项目的调整

账簿对应关系	调整分录
借：财务费用 贷：短期借款等	借：财务费用 贷：短期借款等
借：应收股利 贷：投资收益	借：应收股利 贷：投资收益

非经营活动收支对应于非“现金”且为经营活动项目的，编制将经营活动项目转回的调整分录。

3-4 非经营活动收支对应于非“现金”且为经营活动项目的调整

账簿对应关系	调整分录
借：财务费用（票据贴现息） 贷：应收票据（票据贴现息）	借：财务费用 贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金

调整分录说明：它是对调整类型一的转回业务。在类型一时，将全部的应收票据减少均假定为收回销售款调整，而从财务费用账簿对应关系中得知，贴现息是未能收回销售款的部分，因此作转回处理。

【例3-4】A企业应收票据期初余额为26万元，本期发生如下业务：

销售商品一批，取得收入220万元，款项已存银行。将账面余额20万元的票据贴现，收到贴现净值19万元，发生贴现利息1万元。出售固定资产一台，原值5万元，已提折旧1万元，收款4.2万元，结转处置固定资产净收益0.2万元。

调整分录：

调整“主营业务收入”

借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 2400000

贷：主营业务收入 2200000

应收票据 200000

调整“财务费用”

借：财务费用 10000

贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 10000

调整“营业外收入“

借：投资活动现金流量——处置、固定资产、无形资产和其他长期资产所受到的现金净额 42000

累计折旧 10000

贷：固定资产 50000

营业外收入 2000

调整分录类型5：将税利按原转账形式调整

该调整类型是指将利润表中的“主营业务税金及附加“、”所得税“、”净利润“等项目均以报表数据为依据，以原转账分录为模式作出调整分录。

主要调整分录形式：

（1）“主营业务税金及附加“项目。

借：主营业务税金及附加

贷：应交税费

（2）“所得税”项目

借：所得税

贷：应交税费

净利润

借：净利润

贷：利润分配

调整分录类型6：将经营活动资产有关减值准备账户进行转回调整

经营活动资产有关减值准备账户是指“坏账准备”、“存货跌价准备”等账户。

当期的资产负债表是只列示资产净值的，“还账准备”、“存货跌价准备”均不在资产负债表列示，只在资产减值明细列示。前述的类型一，分析调整“销售收现”时连同调整的“应收账款”项目是扣除了“坏账准备”后的净额；类型二，分析调整“购货付现”时联通调整的“存货”项目时也是扣除了“存货低价准备”后的净额。因此，计提的减值准备不仅对原“管理费用”调整分录形成的“其他付现”构成影响，对“销售收现”与“购货付现”本身也构成了影响。

根据“坏账准备”及“存货跌价准备”的计提作调整分录如下：

借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金

贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（坏账准备部分）

经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（跌价准备部分）

【例3-5】A企业期初应收账款60万元，坏账准备10万元，本期发生如下业务：

销售商品收入110万元，款已收。销售商品收入220万元，款未收。计提坏账准备11万元。以银行转账方式支付办公费用3万元。

调整分录：

分析调整“主营业务收入”

借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 1210000

应收账款 2090000

贷：主营业务收入 3300000

分析调整“管理费用”

借：管理费用 140000

贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 140000

分析调整“坏账准备”

借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动的现金 1100000

贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 110000

汇总后得出：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 1100000

经营活动现金流量——支付的其他与经营活动的现金 30000

【工作底稿法案例分析】

A股份有限公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，原材料采用计划成本进行核算。下表为根据2009年度所发生的经纪业务编制的资产负债表和利润表。并编制现金流量表。

表3-10 资产负债表

资 产	年初余额	期末余额	负债及所有者权益	年初余额	期末余额
流动资产：			流动负债：
货币资金	28126000	20402244	短期借款	6000000	1000000
交易性金融资产	300000	2100000	交易性金融负债	0	0
应收票据	4920000	686000	应付票据	4000000	2000000
应收账款	7982000	13964000	应付账款	19096000	19096000
预付账款	2000000	2000000	预收账款	0	0
应收利息	0	0	应付职工薪酬	2200000	3600000
应收股利	0	0	应交税费	732000	1503344
其他应收款	6100000	6100000	应付利息	0	0
存货	51600000	51654000	应付股利	0
一年内到期的非流动资产	0	0	其他应付款	1000000	1000000
其他流动资产	0	0	一年内到期的非流动资产	0	0
流动资产合计	101028000	96906244	其他流动负债	20000000	20000000
非流动资产			流动负债合计	53028000	48194344
可供出售金融资产	0	0	非流动负债
持有至到期投资	0	0	长期借款	12000000	12000000
长期应收款	0	0	应付债券	0	0
长期股权投资	5000000	5000000	长期应付款	0	0
投资性房地产	0	0	专项应付款	0	0
固定资产	16000000	38020000	预计负债	0	0
在建工程	30000000	10560000	递延所得负债	0	0
工程物资	0	3000000	其他非流动负债
固定资产清理	0	0	非流动负债合计	12000000	12000000
生产性生物资产	0	0	负债合计	65028000	60801480
油气资产	0	0	所有者权益：
无形资产	12000000	10800000	实收资本	100000000	100000000
开发支出	0	0	资本公积	0	0
商誉	0	0	减：库存股	0	0
长期待摊费用	0	0	盈余公积	2000000	2524190
递延所得税资产	0	150000	未分配利润	1000000	5717710
其他非流动资产	4000000	4000000
非流动资产合计	67000000	71530000	所有者权益合计	103000000	108241900
资产总计	168028000	168436244	负债和所有者权益合计	168028000	168436244

注：“应收账款”科目的年末余额为7000000元，“坏账准备”科目的期末余额为18000元。

3-11 利润表

项 目	本年金额
一、营业收入	25000000
减：营业成本	15000000
营业税金及附加	40000
销售费用	400000
管理费用	1942000
财务费用	600000
资产减值损失	618000
加：公允价值变动净收益（净损失以"－"号填列	0
投资收益（净损失以"－"号填列）	30000
其中对联营企业与合营企业的投资收益	0
二、营业利润（亏损以“-”号填列）	6430000
营业外收入	1000000
减：营业外支出	440800
其中：非流动资产处置净损失（净收益以"-"号填列）
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）	6989200
减：所得税（税率25%）	1747300
四、净利润（净亏损以“-”号填列）	5241900
五、每股收益：
基本每股收益
稀释每股收益

采用工作底稿法编制程序，具体步骤如下：

采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤

1、将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年初余额栏和期末余额栏

2、对当期业务进行分析并编制调整分录

3、将调整分录过入工作底稿中的相应部分

4、核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目年初余额加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末余额

5、根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表

调整项目：

（1）调整营业收入

借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 27484000

应收账款 6000000

贷：营业收入 25000000

应收票据 4234000

应交税费——应交增值税（销项税） 4250000

（2）调整营业成本

借：营业成本 15000000

应付票据 2000000

应交税费 876520

存货 54000

贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 17930520

（3）调整本年营业税金及附加

借：营业税金及附加 40000

贷：应交税费 40000

（4）计算销售费用付现

借：销售费用 400000

贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 400000

（5）调整管理费用

借：管理费用 1942000

贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 1942000

（6）调整财务费用

借：财务费用 600000

贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 400000

筹资活动现金流量——偿还利息所支付的现金 200000

（7）调整资产减值损失

借：资产减值损失 618000

贷：坏账准备 18000

固定资产减值准备 600000

（8）调整公允价值变动损益

借：交易性金融资产 40000

贷：投资收益 40000

（9）调整短期借款

借：短期借款 5000000

贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金 5000000

（10）调整投资收益

借：投资活动现金流量——收回投资收到的现金 330000

经营性金融资产 2060000

投资收益 10000

贷：交易性金融资产 300000

投资活动现金流量——投资所支付的现金 2100000

（11）调整营业外收入

借：投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金 6000000

累计折旧 3000000

贷：营业外收入 1000000

固定资产 8000000

（12）调整营业外支出

借：营业外支出 394000

投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金 6000

累计折旧 3600000

贷：固定资产 4000000

借：营业外支出 46800

经营活动现金流量——购买商品支付的现金 187200

贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 234000

（13）调整所得税费用

借：所得税费用 1747300

递延所得税资产 150000

贷：应交税费 1897300

（14）调整固定资产

借：固定资产 30020000

贷：投资活动现金流量——构建固定资产支付的现金 2020000

在建工程 28000000

（15）调整累计折旧

借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 400000

——购买商品支付的现金 1600000

贷：累计折旧 2000000

（16）调整累计摊销

借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 1200000

贷：累计摊销 1200000

（17）调整长期借款

借：长期借款 20000000

贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金 20000000

（18）调整在建工程

借：在建工程 8560000

工程物资 3000000

贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 7000000

筹资活动现金流量——偿还利息所支付的现金 4000000

应付职工薪酬 560000

（19）调整应付职工薪酬

借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 6498000

——支付的其他与经营活动有关的现金 342000

贷：应付职工薪酬 840000

经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金 6000000

（20）调整应交税费

借：应交税费 3787300

贷：经营活动现金流量——支付的各项税费 3787300

（21）现金偿还长期借款

借：筹资活动现金流量——借款所受到的现金 20000000

贷：长期借款 20000000

（22）结转净利润

借：净利润 5241900

贷：未分配利润 5241900

（23）提取盈余公积

借：未分配利润 521490

贷：盈余公积 521490

（24）调整现金净变化额

借：现金净减少额 7723756

贷：库存现金 7723756

将调整分录过入工作底稿相应部分，如下表所示：

3-12 现金流量表工作底稿

项 目	期 初 数	调 整 分 录	期 末 数
借 方	贷 方
一、资产负债表项目
借方项目：
货币资金	28126000		（24）7723756	20402244
交易性金融资产	300000	（8）40000	（10）300000	2100000
		（10）2060000
应收票据	4920000		（1）42340000	686000
应收账款	7928000	（1）6000000	（7）18000	13964000
预付账款	2000000			2000000
其他应收款	6100000			6100000
存货	51600000	（2）54000		51654000
长期股权投资	5000000
固定资产原值	30000000	（14）30020000	（11）8000000	48020000
			（12）4000000
工程物资		（18）3000000		3000000
在建工程	30000000	（18）8560000	（14）28000000	10560000
固定资产清理	0			0
无形资产	12000000		（16）1200000	10800000
递延所得税资产		（13）150000		150000
贷方项目：
累计折旧	14000000	（11）3000000	（15）2000000	9400000
		（12）3600000
固定资产减值准备			（7）600000	600000
短期借款	6000000	（9）5000000		1000000
应付票据	4000000	（2）2000000		2000000
应付账款	19096000	（2）2000000		2000000
其他应付款	1000000			1000000
应付职工薪酬	2200000		（18）560000	3600000
			（19）840000
应交税费	732000	（2）876520	（1）4250000	2255480
		（20）3787300	（3）40000
			（13）1897300
应付利息	0			0
长期借款	12000000	（17）20000000	（21）20000000	12000000
实收资本	100000000			100000000
盈余公积	2000000		（23）524190	2542190
未分配利润	1000000	（23）524190932	（22）5241900	5717710
二、利润表项目
营业收入			（1）25000000	25000000
减：营业成本		（2）15000000		15000000
营业税金及附加		（3）40000		40000
销售费用		（4）400000		400000
管理费用		（5）1942000		1942000
财务费用		（6）600000		600000
资产减值损失		（7）618000		618000
加：公允价值变动损益				0
投资收益		（10）10000	（8）40000	30000
加：营业外收入			(11)1000000	1000000
减：营业外支出		(12)394000		440800
		(12)46800
所得税费用		(13)1747300		1747300
净利润		(22)5241900		5241900
三、现金流量表项目
（一）经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金		（1）27484000	（12）234000	26850000
			（6）400000
收到的税费返还
收到其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流入小计				26850000
购买商品、接受劳务支付的现金		（12）187200	（2）17930520	9645320
		（19）6498000
		（15）1600000
支付给职工以及为职工支付的现金			（19）6000000	6000000
支付的各项税费			（20）3787300	3787300
支付其他与经营活动有关的现金		（16）1200000	（4）400000	400000
		（19）342000	（5）1942000
		（15）400000
经营活动现金流出小计				19832620
经营活动产生现金流量净额				6260244
（二）投资活动产生的现金流量
收回投资收到的现金		（10）330000		330000
取得投资收益收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额		（11）6000000		6006000
		（12）6000
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
收到其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流入小计				6336000
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金			（14）2020000	902000
			（18）7000000
投资支付的现金			（10）2100000	2100000
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
支付其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流出小计				11120000
投资活动产生的现金流量净额				-4784000
（三）筹资活动产生的现金流量
吸收投资收到的现金
取得借款收到的现金		（21）20000000		20000000
收到其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流入小计				20000000
偿还债务支付的现金			（9）5000000	25000000
			（17）20000000
分配股利、利润或偿付利息支付的现金			（6）200000	4200000
			（18）4000000
支付其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流出小计				29200000
筹资活动产生的现金流量净额				-9200000
（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响
（五）现金及现金等价物净增加额			（24）-7723756	-7723756
调整分录接待合计		178759210	178759210

3-13 现金流量表

项 目	本期金额
一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金	26850000
收到的税费返还	0
收到的其他与经营活动有关的现金	0
经营活动现金流入小计	26850000
购买商品、接受劳务支付的现金	9645320
支付给职工以及为职工支付的现金	6000000
支付的各项税费	3787300
支付的其它与经营活动有关的现金	400000
经营活动现金流出小计	19832620
经营活动产生的现金流量净额	6260244
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金	330000
取得投资收益所收到的现金	0
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额	6006000
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额	0
收到的其他与投资活动有关的现金	0
投资活动现金流入小计	6336000
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金	9020000
投资所支付的现金	2100000
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额	0
支付的其他与投资活动有关的现金	0
投资活动现金流出小计	11120000
投资活动产生的现金流量净额	-4784000
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资所收到的现金	0
取得借款所收到的现金	20000000
收到的其他与筹资活动有关的现金	0
筹资活动现金流入小计	20000000
偿还债务所支付的现金	25000000
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金	4200000
支付的其他与筹资活动有关的现金	0
筹资活动现金流出小计	29200000
筹资活动产生的现金流量净额	-9200000
四、汇率变动对现金的影响额	0
五、现金及现金等价物净增加额	-7723756
加：期初现金及现金等价物余额	28126000
六、期末现金及现金等价物余额	20402244

三种主要编制方法的对比分析

（1）工作底稿法：用此方法编制现金流量表，优点在于编制调整分录时依据复式记账原理，通过工作底稿法内部勾稽关系进行试算平衡，来验证现金流量表编制的准确性。但其缺点是编制时所需工作量过大，我们在实际的编制过程中发觉：在编制调整分录时，既涉及现金及现金等价物，也包括不涉及现金及现金等价物的调整分录。当企业的业务较多时，编制如此众多的调整分录对财务人员是个不晓得挑战。编制过程中很容易发生遗漏、重复，所花费成本巨大。

（2）T型账户法：该方法的主要原理和工作底稿法相似，都是利用企业年度资产负债表和利润表和相关账户的发生额为依据，编制恒分录，将企业全年的收入、费用、支出以及资产负债表项目的变化，重新调整为现金流量表上的各项目现金流量。和工作底稿法的处理稍微不同的是T型张护法通过编制各科目的T型账户及现金及现金等价物T型账户来归集各项目的现金流量。但该方法所需的工作量也比较大，对财务人员的专业能力要求较高。

（3）分析填列法：该方法同样是根据企业资产负债表、利润表和相关账户的记录来编制。与上述两种编制方法相比，分析填列法的编制过程相对简单，所需工作量也比较少。易于理解，便于操作。该方法把编制现金流量表的工作分散到平时，而正是编表时相对简单。这种方法简单易行，易于掌握，适于规模较小、经济业务不多及实行了会计电算化的企业。

对于现金流量表编制方法的选择，企业在日常的编制过程中，需要根据自身的实际情况选择最适合的一种方法。在日常的业务发生时，可提前有计划地进行归类汇总，从而在年底编制现金流量表时能直接从平时汇总的数据中提取，确保数据的准确定，同时也能降低工作量。

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