消费税征收环节后移，消费税征收环节后移并下划地方,目的是
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消费税征收环节归纳
消费税在什么环节征收。先理解一下消费税这个最最最通俗的说法就是，我把这个商品销售出去了，然后这个商品和我没有任何关系了，换言之就是谁是这个商品的最终继承者，谁就承担了消费税。消费税的征税环节主要在生产环节，只有少数在进口环节和零售环节以及批发环节。
消费税征收的生产环节征税情况下是：
（1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税；
（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；
（3）纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税；
（4）委托单位加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；
（5）委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。
2.进口环节
进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税，由海关代征，于报关进口时纳税。
3.零售环节
金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰等在零售环节征收消费税：
（1）纳税人从事零售业务（含以旧换新）的，在零售时纳税；
（2）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税；
（3）带料加工、翻新改制的，在受托方交货时纳税。
（4）代表的有金银钻及其装饰品征税和超豪华小汽车
4.批发环节
自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。
消费税具体的纳税具体缴纳条款和具体计算公式国家法律也有明确规定，可根据《中华人民共和国消费税暂行条例》进行参考。
消费税征收环节后移是什么意思
消费税立法启动，其中税目税率是否调整引起市场高度关注。
12月3日，《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》（下称《征求意见稿》）公开向社会征求意见，其中在备受关注的《消费税税目税率表》中，基本维持现行政策没有调整。不过，第一财经记者也注意到一些细微变化透露出新的信号。
西北政法大学席晓娟副教授告诉第一财经，本次征求意见稿税率税目表有一个新的变化，即在规定税目税率的同时，增加征收环节的规定。根据消费税生产（进口）环节、批发环节及零售环节分列税率，明确不同税目所在征收环节对应的税率，明晰同一税目多环节征收时不同的税率。
“这次明确按照征收环节来明确税率，是在为消费税未来改革中征收环节后移做准备。”席晓娟说。
消费税立法启动，不过消费税改革仍将持续。近期国务院印发《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》（下称《方案》），就明确要求后移消费税征收环节并稳步下划地方。
该《方案》明确，按照健全地方税体系改革要求，在征管可控的前提下，将部分在生产（进口）环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收，拓展地方收入来源，引导地方改善消费环境。具体调整品目经充分论证，逐项报批后稳步实施。
《方案》提出，先对高档手表、贵重首饰和珠宝玉石等条件成熟的品目实施改革，再结合消费税立法对其他具备条件的品目实施改革试点。改革调整的存量部分核定基数，由地方上解中央，增量部分原则上将归属地方，确保中央与地方既有财力格局稳定。
为了与后续消费税改革衔接，此次《征求意见稿》设置衔接性条款，即国务院可以实施消费税改革试点，调整消费税的税目、税率和征收环节，试点方案报全国人民代表大会常务委员会备案。
席晓娟表示，在《方案》总体要求部署下，鉴于消费税立法的持续性，针对消费税改革最为核心的税目、税率和征收环节等三要素，依法授权国务院实施相关改革试点是立法严肃性的要求。
安永间接税主管合伙人梁因乐告诉第一财经记者，这次消费税法征求意见稿虽然没有调整税率，但不排除某些税目未来在零售批发环节加征一道税。这种操作已有案例，比如为了引导合理消费，促进节能减排，2016年对超豪华小汽车在保留生产（进口）环节消费税基础上，在零售环节加征一道消费税。
2016年12月1日起，财政部在消费税“小汽车”税目下增设“超豪华小汽车”子税目。征收范围为每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。
“部分税目能否在零售环节加征一道税，取决于国家宏观经济发展需要，通过消费税发挥对现实经济生活的调节功能得以实现。”席晓娟说。
图表来源：财政部网站
消费税征收环节后移并稳步下滑地方
7月31日，国新办举行“推动高质量发展”系列主题新闻发布会，财政部副部长王东伟在会上表示，下一步考虑将推进消费税征收环节后移并稳步下划地方，统筹考虑中央与地方收入划分、税收征管能力等因素，分品目、分步骤稳妥实施，拓展地方收入来源，引导地方改善消费环境。
财政部副部长王东伟（图片来源：国新网）
王东伟表示，1994年分税制改革特别是党的十八届三中全会以来，我国财税体制不断完善，逐步形成了现行地方税体系，在保障地方政府财力、促进经济社会持续健康发展等方面，发挥了积极作用。但是也要看到，随着我国经济转向高质量发展阶段，现行地方税制度体系不够完善、结构不尽合理、税权配置不够健全等问题日益突出。
王东伟表示，党的二十届三中全会对深化财税体制改革作出了全面部署，提出了明确要求。
第一，拓展地方税源。在现行规模较大的几个税种中，消费税全部归属中央，主要在生产和进口环节征收。下一步，财政部考虑将推进消费税征收环节后移并稳步下划地方，统筹考虑中央与地方收入划分、税收征管能力等因素，分品目、分步骤稳妥实施，拓展地方收入来源，引导地方改善消费环境。研究把城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合并为地方附加税，授权地方在一定幅度内确定具体适用税率。改革环境保护税，将挥发性有机物纳入征收范围。
第二，适当扩大地方税权。近年来，在环境保护税法、资源税法、耕地占用税法等地方税立法中，已赋予省级地方确定具体适用税率、税收减免等管理权限。今后，在中央统一立法和税种开征权的基础上，探索研究在地方税税制要素确定，以及具体实施上赋予地方更大自主权。
第三，规范非税收入管理。非税收入主要归属地方，是地方财力的重要组成部分。财政部考虑将规范非税收入管理，适当下沉部分非税收入管理权限，由地方结合实际差别化管理。深化自然资源有偿使用制度改革。把依托行政权力、政府信用、国有资源资产获取的收入全部纳入政府预算管理。对于收费公路问题，我们将按照“受益者付费”原则，推动优化相关政策。
王东伟表示，下一步，将全面贯彻落实三中全会《决定》部署任务，深化论证具体改革方案，成熟一项、推出一项。
高档化妆品消费税征收环节
消费税征收环节有生产环节、委托加工环节、进口环节、零售环节、批发环节以及移送使用环节等六个环节，具体如下：
一、生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者销售时缴纳消费税。生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因为消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税（卷烟、电子烟批发除外）。
二、委托加工环节。委托加工应税消费品是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售且符合现行政策规定的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。
三、批发环节。烟草在批发环节交纳5%的消费税。自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的，要再征一道5%的从价税。自2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税率由5%提高到11%，并按0.005元/支加征从量税。批发环节征收消费税的只有卷烟。当然这里应该是加征，毕竟卷烟是生产环节已经征收消费税了。卷烟在批发环节加征的税率是统一的，并没有区别对待甲类卷烟和乙类卷烟。但是在批发环节也是有一些问题需要注意的。这里的批发环节，是指烟草批发企业把卷烟批发给零售商的过程。但是批发企业之间批发卷烟的时候并不需要加征消费税。由于消费税不能抵扣，所以批发企业计算消费税时，已经在生产环节征收的消费税，不能被扣除。
自2022年11月1日起对电子烟征收消费税。同卷烟一样，电子烟除在生产环节缴纳消费税外，于批发环节还要再加征一道消费税，税率为11%。同样批发环节不能抵扣生产环节已缴纳的消费税。
四、零售环节。1.自1995年1月1日起，改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。2.从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品消费税的纳税环节由生产环节、进口环节后移至零售环节，对未镶嵌的成品钻石和钻石饰品的消费税按5%的税率征收。3.自2016年12月1日起，对超豪华小汽车，在生产(进口)环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征一道消费税，税率为10%。
五、进口环节。单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。钻石及钻石饰品、金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口钻石及钻石饰品、金银首饰的消费税，由进口环节征收改为在零售环节征收;出口由出口退税改为出口不退消费税。个人携带、邮寄钻石及钻石饰品、金银首饰进境，仍按海关现行规定由海关代扣消费税。
六、移送使用环节。自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的不纳税，但用于非应税消费品的，应当在移送使用环节缴纳消费税。
赵 辉， 中汇十堰税务师事务所
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