借款利息资本化和费用化的区别，借款利息资本化的时点
大家好，由投稿人鲁一来为大家解答借款利息资本化和费用化的区别，借款利息资本化的时点这个热门资讯。借款利息资本化和费用化的区别，借款利息资本化的时点很多人还不知道，现在让我们一起来看看吧！
借款利息资本化是什么意思
“芽总，利息资本化，利息费用化，傻傻搞不清啊”，昨天公众号后台有人留言。
什么叫资本化？
我们拿了一块地来盖楼，假设所有的钱全部是借的，一共花了100万块，利息10万。所以你盖楼的费用是110万，现在楼的面值就是110万，这10万的利息也是楼的一分部了。这部分利息变成了资产，所以就叫利息资本化。
资本化VS费用化？
我们拿了地盖楼，借100万块来盖，结果楼盖完只花了50万。那建设期间的利息，就是资本化利息！没用完的那部分钱产生的利息就是费用化！
我们来看一下百度百科：
该支出是否增加固定资产帐面价值，如果不能增加,那么就属于费用化支出，如果可以增加，那么就属于资本化支出。
资本化：资本化费用计入固定资产原值；
费用化：费用化的支出应当计入企业的当期损益。
示意图如下：
满足资本化的三个条件：
那么最困扰大家的来了：
利息资本化、利息费用化在土增税、所得税上如何作为扣除项？
计算土地增值税的扣除规定：
①资本化的利息支出应调整作为财务费用。
（国税函〔2010〕220号）规定：土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。
也就是说，已经资本化的利息支出，在计算土地增值税时，仍应作为费用处理。这对土地增值税金额的影响较大，因为如果利息支出作为开发成本处理，不仅可以据实扣除，而且可以加计扣除。
②能提供利息证明则扣除；不能提供借款金额的10%以内扣除！
（国税函〔2010〕220号）规定：财务费用中的利息支出，
凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。
凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。
计算所得税的扣除规定：
①下列情形利息支出可扣除：
企业所得税法规定，下列情形利息支出可扣除：
1.非金融企业向金融企业借款的利息支出；
2.企业经批准发行债券的利息支出；
3.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分。
②扣除时区分资本化支出和费用化支出
企业所得税法规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，可直接税前扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。
其实也很好理解，意思就是，费用化利息，当期计算所得税即可扣除。而资本化利息，只能未来通过折旧摊销方式在使用期内扣除。
本文来源于公众号：投拓狗日记，作者：阳新芽，已获得授权。对作者表示感谢。本文内容请仅做参考学习
借款利息资本化的条件
一、基本理论
借款费用是指借款发生的利息费用，利息费用可以进行费用化或资本化处理，这里解析符合资本化条件的资产产生借款费用的确认和计量。
1、符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（一年或以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
2、三个资本化时点的划分：
（1）开始资本化时点：同时满足资产支出已发生、借款费用已发生、购建活动或生产活动已开始这三个条件，且时间上熟晚原则。
（2）暂停资本化时点：购建或生产活动非正常中断且时间超过3个月。
（3）停止资本化时点：达到预定可使用或销售状态。
3、利息资本化计量的三种情形：
（1）专门借款利息资本化：金额=资本化期间专门借款本金的利息-资本化期间闲置资金的投资收益或利息费用。
（2）一般借款利息资本化：金额=[累计资产支出-专门借款]的资产支出差额在当期占用的加权平均数*所占用一般借款的平均利率
（3）外币借款汇兑差额资本化：在资本化期间内，①外币专门借款本金及利息的汇兑差额，全部资本化；②一般借款的借款费用，全部费用化。
二、专门借款利息资本化案例
A公司2018年7月1正式动工自建厂房，预计2019年12月底完工，工程采用出包方式。2018年7月1日、2019年1月1日分别专门借款1000万元（利率6%） 、2000万元（利率7%），借款期限均为3年。分别于2018年7月1日、2019年1月1日支付工程款500万元、2000万元。闲置借款资金用于短期投资，月收益率0.5%。
解析：
由于A公司使用了专门借款建造厂房，支出未超出借款金额，公司2018年、2019年为建造厂房应资本化的利息计算如下：
1、确定借款费用资本化期间为2018年7月1日 至2019年12月31日。
2、计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息
2018年利息：1000*6%*6/12=30（万元）
2019年利息：1000*6%+2000*7%=200（万元）
3、闲置资金投资收益
2018年（余500万元）收益：500*0.5%*6=15（万元）
2019年（余500万元）收益：500*0.5%*12=30（万元）
4、账务处理
2018年12月31日
借：在建工程 15
应收利息（或银行存款） 15
贷：应付利息 30
2019年12月31日
借：在建工程 170
应收利息（或银行存款）30
贷：应付利息 200
三、一般借款利息资本化案例
A公司2018年7月1正式动工自建厂房，预计2019年12月底完工，工程采用出包方式。2018年1月1日、2018年2月1日分别借入一般借款1000万元（利率6%） 、2000万元（利率7%），借款期限均为3年。分别于2018年7月1日、2019年1月1日支付工程款500万元、2000万元。
解析：
由于A公司使用了一般借款建造厂房，因此，首先计算所占用一般借款的加权平均利率、累计资产支出加权平均数，将两者相乘，计算求得当期应资本化借款利息金额，计算如下：
1、一般借款资本化率（年）=（1000*6%+2000*7%
）/（1000+2000）=6.67%
2、计算累计资产支出加权平均数
2018年：500*6/12=250（万元）
2019年：（500+2000）*12/12=2500（万元）
3、利息金额
2018年7月1日-12月31日资本化金额：250*6.67%=16.675（万元）
2018年7月1日-12月31日实际发生利息：（1000*6%+2000*7%）/2=100（万元）
2019年资本化金额：2500*6.67%=166.75（万元）
2019年实际发生利息：（1000*6%+2000*7%）=200（万元）
4、账务处理（资本化期间）
2018年12月31日
借：在建工程 16.675
财务费用 83.325
贷：应付利息 100
2019年12月31日
借：在建工程 166.75
财务费用 33.25
贷：应付利息 200
四、外币借款汇兑差额资本化案例
A公司2018年1月1正式动工某工程项目，为此专门以面值发行美元公司债券10000万元，年利率8%，期限3年，假定到期还本付息。
工程预计2019年6月30日完工，期间资产支出:2018年1月1日支出2000万元美元、2018年7月1日支出5000万元美元。
A公司记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算，相关汇率：2018年1月1日，市场汇率为1美元=6.5元人民币；2018年12月31日，市场汇率为1美元=6.88元人民币；
解析：
2018年外币借款汇兑差额资本化金额计算如下：
1、债券应付利息=10000*8%*6.88=5504（万元）
账务处理：
借：在建工程
贷：应付利息
2、外币债券本金和利息汇兑差额=10000*8%*（6.88-6.5）+5504*(6.88-6.88)=38(万元)
借：在建工程 38
贷：应付债券 38
借款利息资本化计入什么科目
1、利息资本化三个条件：资产支出已经发生，借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。此处的资产支出不是借款的支付，公司自有资金也可以购买材料，通俗的说就是项目成本开始发生的时间。
2、一般借款资本化率：此处很多学员不理解，举个例子：上年度公司有几个银行的一般借款，每个银行的年利率也是不一样的，第二年开始使用一般借款了，那使用的金额能确定是哪个银行的借款吗，自然利率也不好确定的。所以就出现一般借款资本化率这个名词，把几个银行的利率计算成加权后的年利率，这样使用一般借款计算利息就直接用这个加权年利率，不用再考虑是哪个银行的借款，这样操作起来就更简单。
3、一般借款本金的加权平均数：此处也有很多同学不理解，举个例子，企业使用了一般借款，是3月1日开始使用的（1000万），那计算当年的利息能直接用1000万*利率计算利息吗，不能，因为这个利率是年利率，对应的资金使用时间也要是一年的时间，这就要用到时间权重，加权后的本金应该是1000*10/12，全年12个月只使用了10个月。
4、借款和还款时间如果都是在年中的某个月份，都要考虑资金使用的时间权重，用多少算多少，还要考虑非正常中断时间（超过三个月的不算）。题中如果没有明确指出还款的时间，那么第二年要继续计算全年的利息，这时就没有时间权重了，此处经常有学员给忘了，没还钱就得年年计算利息的。
再来看看总结的考点母题是不是简单多了
5、借款费用会在计算题或综合题中一般和金融负债结合起来一起考，发行债券募集的资金作为专项资金，用的也是摊余成本计算的思路，如下表：
借款利息资本化金额怎么计算
来源：新浪财经
近日，维信诺发布了《2020年非公开发行股票预案》。预案显示，公司拟以非公开发行股票不超过410298913股，拟募集资金不超过50亿元，用于AMOLED生产线升级项目、补充流动资金和偿还公司债务，拟投入金额分别是35亿元和15亿元。
值得关注的是，维信诺曾在2018年2月募集资金150亿元，用于AMOLED生产线项目。但在150亿元融资到账的两个会计年度里，公司盈利依然靠非经常损益维系，多年也未进行现金分红。尤其值得关注的是，公司还利用借款利息资本化等方式避免亏损，美化报表。
募资150亿元未分红
2018年，维信诺通过非公开发行股票募资150亿元，用于第6代AMOLED面板生产线项目、第6代AMOLED模组生产线项目以及合资设立江苏维信诺并投资第5.5代AMOLED扩产项目，投入募集资金金额分别为110亿元、7.15亿元和32亿元，2019年末的投资进度分别为84.9%、88.26%和已完工。
在150亿元募集资金到位后，项目已完工和接近完工的情况下，维信诺依然没有摆脱靠非经常性损益盈利的困局。
2018-2019年，维信诺分别实现营业收入17.78亿元和26.9亿元，同比分别增长5504%和51.26%；分别实现归母净利润0.35亿元和0.64亿元，同比分别增长125.95%和84.85%；分别实现扣非归母净利润-12.14亿元和-9.4亿元。不难发现，如果没有非经常性损益的“助攻”，公司将连续亏损。
事实上，维信诺扣非净利润已经连续6个会计年度年为负值，从2015年开始已经连续5年未分红。尤其是在维信诺在置出全部食品饮料资产、从资本市场上募资150亿元以后，公司的扣非净利润的亏损反而加大，分红更是没有预期。
巧借利息资本化调节利润
2019年，除了靠非经产性损益（大部分是政府补助）维系盈利外，维信诺还巧妙地利用借款利息资本化这一会计处理，减少费用支出、增加利润。
2019年，维信诺当期利息资本化金额为1.35亿元，其中第6代AMOLED面板生产线项目、第6代AMOLED模组生产线项目和第5.5代AMOLED扩产项目当期利息资本化金额分别为1.32亿元、215万元和52万元；利息资本化率为7.59%、8.5%和4.9%。用当期利息资本化金额/利息资本化率简单推算，维信诺2019年使用借款建设募投项目的金额约为17.7亿元。
据年报，上述三个募投项目在2019年合计新增投资金额26.36亿元，其中使用募集资金4.6亿元（来自公告），也就是说另外21.76亿元的投资来自于公司自筹资金，这也能印证前文提到的17.7亿元借款符合实际情况。
来源：上市公司公告
公告还显示，截至2019年12月31日止，维信诺实际募集资金余额为13.37亿元，临时补充流动资金余额11.53亿元，问题是，公司能用募集资金补充流动资金，为何不用其投资募投项目？
借款利息资本化或是玄机所在。根据会计准则及维信诺的会计政策，公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
借款费用同时满足下列条件时开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
维信诺借款利息是否符合资本化的要求暂且不论，重点是公司用有息借款建设募投项目而用募投资金补充流动资金。用借款建设工程产生的利息予以资本化，不计入当期费用；反过来用募集资金维持公司营运资金，也不产生利息，一来一去，间接增加公司盈利。
2019年，维信诺归母净利润为0.64亿元，当期利息资本化的金额为1.35亿元，如果没有这1.35亿元，公司将陷入亏损。
研发支出资本化是否激进？
同样，如果没有研发费用资本化金额的大幅增加，维信诺2019年也将陷入亏损。
2019年，公司研发投入资本化的金额为1.41亿元，较2018年的0.48亿元增加196.92%；资本化研发投入占研发投入的比例也由2018年的8.36%上升至19.52%。
来源：维信诺2019年年报
根据会计准则的规定，内部研究开发项目包括研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出，在发生时计入当期损益；开发阶段支出符合资本化条件的，计入开发支出，不计入当期损益。
研发支出资本化具体标准是：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能够证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
维信诺研发费用是否符合资本化的标准很难主观判断，有意思的是，公司研发人员大幅减少。2019年， 维信诺的研发人员由2018年的1623人下降至1368人，减少235人，研发人员的人工费用由2.23亿元下降至1.87亿元，减少0.36亿元的开支。维信诺一方面裁减研发人员压缩成本，一方面能使用或出售的技术在增加，这是什么状况？
而同行上市公司的研发人员没有大幅减少。深天马A2019年的研发人员为6458人，比2018年增加1163人；京东方A2019年的研发人员为19617人，比2018年仅减少10人。
尤其是，维信诺研发支出资本化的会计处理比深天马A激进很多。深天马A2018年和2019年研发支出资本化的金额都是0 ，也就是说，深天马A将所有的研发支出都进行费用化处理。京东方A研发支出资本化的比例虽然高于维信诺，但其已由2018年的30.37%下降至2019年的23.41%，与维信诺增长的趋势相反。
蹊跷关联交易获利3.8亿元
根据公开信息，维信诺确实出售过无形资产，这或许能印证研发支出资本化的合理性。但有意思的是，公司是将无形资产高溢价出售给刚投资入股的关联方，并因此获利3.8亿元。
2019年11月19日，维信诺发布公告称，公司及下属控股公司与广州国显科技有限公司（下称“广州国显”）签署《专利转让合同》，将持有的部分与AMOLED模组相关的专利技术转让给广州国显，转让价格5亿元。
广州国显并不是“外人”，它是维信诺的关联方。在签署技术转让合同的前两个月，维信诺对广州国显增资10亿元，获得17.86%的股权，上市公司董事、副总经理、财务总监刘祥伟同时派驻在广州国显担任董事职务。
在维信诺刚与广州国显“联姻”后的两个月，双方就签订了价值5亿元的合同，这也引发了监管层的注意，深交所就专利转让原因、对利润影响、是否侵害上市公司利益、估值是否合理、主营业务持续盈利能力等问题发出问询。
值得一提的是，维信诺转让专利涉及的研发支出已经做费用化处理，转让专利账面原值仅为0.14亿元，账面净值为0.1亿元，即使考虑到费用化的总投入2.15亿元，5亿元的评估值和转让价格也不低。
来源：上市公司公告
在高价转让上述专利后，维信诺2019年增加无形资产处置收益3.83亿元。这3.83亿元收益对于年盈利0.68亿元的公司来说，显然不是小数目。
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