以摊余成本计量的金融资产有哪些,经营性金融资产有哪些

以摊余成本计量的金融资产有哪些，经营性金融资产有哪些

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金融资产有哪些科目

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，金融资产分为以下三类：

1. 以摊余成本计量的金融资产（AC）

● 适用条件：业务模式以收取合同现金流为目标，且现金流仅为本金和利息（如普通债券）。

● 常见类型：应收账款、持有至到期投资、非交易性贷款。

2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）

● 适用条件：业务模式既收取现金流又出售资产，且现金流为本金和利息（债务工具）或企业指定为FVOCI的权益工具（如非交易性股票）。

● 常见类型：其他债权投资、指定为FVOCI的股权投资。

3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）

● 适用条件：不符合上述两类，或企业主动指定（如交易性金融资产）。

● 常见类型：交易性金融资产、衍生工具、短期投机性证券。

1. 以摊余成本计量的金融资产（AC）

案例：2025年1月1日，甲公司以95万元购入面值100万元、票面利率5%的3年期债券（实际利率6.2%），另支付交易费用1万元。

会计分录：

（1）初始确认

借：债权投资——成本 1,000,000

债权投资——利息调整 40,000（折价+交易费用）

贷：银行存款 960,000

（2）期末计息（以实际利率法）

● 第1年利息收入 = 摊余成本960,000 × 6.2% = 59,520元

● 票面利息 = 1,000,000 × 5% = 50,000元

● 折价摊销 = 59,520 - 50,000 = 9,520元

借：应收利息 50,000

债权投资——利息调整 9,520

贷：投资收益 59,520

（3）到期收回本息

借：银行存款 1,000,000

贷：债权投资——成本 1,000,000

2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）

案例：乙公司2025年3月1日以每股10元购入A公司股票10万股（指定为FVOCI），支付交易费用5,000元。年末股价12元。

会计分录：

（1）初始确认

借：其他权益工具投资——成本 1,005,000（10×100,000+5,000）

贷：银行存款 1,005,000

（2）期末公允价值调整

● 公允价值变动 = (12-10) ×100,000 = 200,000元

借：其他权益工具投资——公允价值变动 200,000

贷：其他综合收益 200,000

（3）出售（假设以13元/股卖出）

借：银行存款 1,300,000

贷：其他权益工具投资——成本 1,005,000

其他权益工具投资——公允价值变动 200,000

投资收益 95,000

同时结转其他综合收益：

借：其他综合收益 200,000

贷：盈余公积/未分配利润 200,000（不可转入损益）

3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）

案例：丙公司2025年4月1日以50万元购入B公司债券（交易性金融资产），交易费用1万元计入损益，年末公允价值55万元。

会计分录：

（1）初始确认

借：交易性金融资产——成本 500,000

投资收益 10,000（交易费用费用化）

贷：银行存款 510,000

（2）期末公允价值调整

借：交易性金融资产——公允价值变动 50,000

贷：公允价值变动损益 50,000

（3）出售（假设以58万元卖出）

借：银行存款 580,000

贷：交易性金融资产——成本 500,000

交易性金融资产——公允价值变动 50,000

投资收益 30,000

同时结转公允价值变动损益：

借：公允价值变动损益 50,000

贷：投资收益 50,000

1. 减值计提（以AC为例）

若甲公司债券发行方信用恶化，预计收回本金80万元：

借：信用减值损失 200,000（960,000+59,520 -800,000）

贷：债权投资减值准备 200,000

2. 股息处理（FVOCI权益工具）

乙公司收到A公司现金股利2万元：

借：银行存款 20,000

贷：投资收益 20,000

1. 分类选择：需严格依据业务模式判断，随意指定FVOCI可能导致利润操纵风险。

2. 公允价值获取：需建立估值模型或采用市场报价，非活跃市场需进行敏感性分析。

3. 税会差异：公允价值变动损益通常不涉及纳税调整，但处置时需合并计算应税所得。

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交易性金融资产有哪些

2024年，全球通胀下行，美联储时隔四年重启降息，带动全球发达国家开启降息周期，日本告别“负利率时代”，时隔17年来首次加息。

全球大类资产表现呈现出明显的分化，美股屡创新高，美元表现相对强势，债券市场迎来了“债券年”。大宗商品市场中，黄金表现亮眼，油价则呈震荡态势。比特币领涨加密货币突破10万美元大关。

年终岁尾之际，让我们一起来盘点今年全球大类资产中谁是大赢家？

美股屡创新高

2024年美国股市表现依然强劲，尤其是在AI热潮、美联储降息、特朗普当选等因素催化下，美股屡创新高。截至12月30日，标普500指数年内涨幅超25%，纳斯达克指数涨幅超33%，道琼斯工业平均指数年内涨幅超13%。

此外，日本、德国股市也表现不错。日经225指数累计攀升超19%，日本股市的上涨受到薪资持续回升、治理改革推进、日元维持较弱水平以及加息节奏缓慢等因素的影响。

德国法兰克福DAX指数今年上涨超19%，远超欧洲其他主要股指。过去十年，DAX指数的构成从以工业和制药为主，转向更多依赖金融和科技公司。

欧洲Stoxx 600指数上涨近6%，法国股市表现不佳，法国CAC 40指数今年下跌2.7%，很可能创下自欧元区危机以来的最差年度表现。政治动荡、奢侈品需求疲软以及对关税的担忧等多重因素导致投资者对法国市场信心不足。

A股市场依旧处于动态调整的过程中。回顾A股全年走势，从年初的低点到年末的震荡，市场经历了显著的波动。上证指数一度在2月初触及低点2635点。到了9月底，市场在一系列政策利好和资金面改善的推动下，出现了强势反弹，三大指数均创下新高，市场成交量持续放大。截至12月30日，上证指数年内均累计上涨超15%。

中国债牛持续

2024年全球债市表现强劲，迎来了“债券年”。

根据EPFR的数据，2024年全球债券基金吸引了超过6000亿美元的资金流入，打破了2021年近5000亿美元的历史纪录。投资者押注主要央行将转向宽松货币政策，纷纷涌入固定收益市场。

浦发银行总行金融市场部债券交易处指出，2024年，海外通胀压力持续，美联储坚定抗通胀信心与提振劳动力市场两个目标交织影响全年降息预期。在此背景下，中国央行加快降准降息步伐，维持资金面平稳，推动通胀水平有所改善。债券市场全年围绕经济基本面与政策出台情况波动，收益率不断突破下限，债牛行情整体持续。

美债全年经历了大幅波动。有着“全球资产定价之锚”称号的10年期美债收益率曲线在2024年4月底至9月底经历了一波高位大幅下跌后，自10月以来突然彻底转向上攻势头，可谓“一波三折”。在美联储释放降息步伐将放缓的信号后，美国10年期国债收益率近日升至5月以来的最高水平，目前维持在约4.59%的高位。

欧元区长期国债收益率也出现上涨。作为欧元区基准的德国10年期国债收益率一度触及2.322%，为2022年11月以来的最高水平。

分析指出，美联储对进一步降息持谨慎态度，而欧洲经济乏力则给欧洲央行施加了进一步降息的压力。美联储的决策将对美国债券市场产生重大影响，从而影响其他地区的借贷成本。

强势美元归来

2024年美元整体保持强势，年内累计上涨6.6%，预计美元指数将创2015年以来最大的年度涨幅。

尽管美元在年末略有回落，但依然显示出美元强势的基本面支撑。美联储近期强化放缓降息预期并上调对通胀的预期，将有利于美元兑一揽子货币走强。

在其他主要货币中，欧元和英镑普遍下跌，尤其是在欧洲央行和英国央行的货币政策相对宽松的背景下，预计两者将在2025年继续面临下行压力。韩元受到了严重的政治风险压力，汇率下跌至16年来最低点，韩国政治局势的不确定性使得韩元面临较大贬值压力。

日元今年经历了一波三折的走势，年初日元对美元汇率约为140，7月一度跌至161，创34年新低。随后因美元指数走低，日元回升至9月的139，但之后又跌回150区间。尽管日本央行加息两次，但市场对其进一步加息持怀疑态度。美联储的鹰派立场和降息政策也影响了日元走势。

金价创历史新高

2024年，黄金价格从年初的2060美元／盎司上冲到10月底的2801美元／盎司高位，创历史新高，年内涨幅超27%。这一显著增长主要得益于美国货币宽松政策、持续的地缘政治风险以及全球央行的购买浪潮。

在能源领域，国际油价在2024年呈现震荡偏弱走势，年初至年中上涨，之后下跌，年底略有反弹。受地缘政治因素的影响，伦敦布伦特油价上半年一度涨至90美元/桶上方，但此后随着这一影响逐渐减小，加之消费旺季需求不及预期，油价一路震荡下行。与原油市场的疲软形成对比的是，天然气价格在2024年波动较大，全年价格显著反弹，年度上涨超40%。

在其他大宗商品中，铜和可可等原材料价格飙升。铜价预计将持续上涨，到2026年可能上涨27%。可可期货价格在过去12个月内更是上涨了惊人的256%，每吨价格达到创纪录的10900美元。这些价格上涨一方面受到全球经济复苏和需求增加的推动，另一方面也受到供应端因素的影响。

比特币破10万美元

2024年，加密货币市场取得突破性进展，比特币无疑是最耀眼的明星。

比特币价格从去年12月的3.77万美元一度上涨至12月的10.6万美元，涨幅达到125%，表现优于传统资产类别和加密资产。

单枚价格突破10万美元后，比特币总市值接近2万亿美元，仅次于英伟达、苹果、谷歌母公司Alphabet等上市企业巨头。

比特币行情年底持续走高与特朗普支持比特币的相关表态有关。美国大选以来，比特币价格的涨幅超过40%。此外，加密货币受到主流金融机构认可，纷纷推出相关产品，传统银行也开始提供加密货币托管服务。对于加密货币的监管逐步明朗化，多国出台了相关监管框架。同时，比特币挖矿活动向清洁能源转型，环保争议有所缓解。

记者：李曦子

金融资产和非金融资产有哪些

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非流动金融资产有哪些

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