非居民个人所得税怎么算,外籍非居民个人所得税

非居民个人所得税怎么算，外籍非居民个人所得税

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非居民个人所得税税率表

中新经纬客户端4月12日电 据财政部官网消息，今天(12日)，财政部、税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策问题进行解答，两部门明确，非居民个人取得股权激励的，应按照规定计算境内计税的工资薪金收入额，不与当月其他工资薪金收入合并，按6个月分摊，不减除费用，适用月度税率表计算应纳税额。非居民个人在一个纳税年度内取得多笔股权激励所得的，应当合并计算纳税。

无住所个人(不含高管人员)取得工资薪金所得，如何划分境内所得和境外所得？

个人所得税法实施条例第三条第(一)项规定，因任职、受雇、履约等在境内提供劳务取得的所得属于来源于境内的所得。

无住所个人流动性强，可能在境内、境外同时担任职务，分别取得收入，为明确境内、境外工资薪金所得划分问题，《财政部 税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第35号，以下简称《公告》)规定，个人取得归属于境内工作期间的工资薪金所得为来源于境内的工资薪金所得。境内工作期间按照个人在境内工作天数计算，境外工作天数按照当期公历天数减去当期境内工作天数计算。无住所个人在境内、境外单位同时担任职务或者仅在境外单位任职，且当期同时在境内、境外工作的，按照工资薪金所属境内、境外工作天数占当期公历天数的比例，计算确定来源于境内、境外工资薪金所得的收入额。

另需说明，境内工作天数与在境内实际居住的天数并不是同一个概念。《公告》规定，境内工作天数包括其在境内的实际工作日以及境内工作期间在境内、境外享受的公休假、个人休假、接受培训的天数。无住所个人未在境外单位任职的，无论其是否在境外停留，都不计算境外工作天数。

高管人员取得报酬，如何划分境内所得和境外所得？

按照个人所得税法实施条例规定，因任职、受雇、履约等在境内提供劳务取得的所得属于境内所得，但对担任董事、监事、高层管理职务的无住所个人(以下称高管人员)，其境内所得判定的规则与一般无住所雇员不同。高管人员参与公司决策和监督管理，工作地点流动性较大，不宜简单按照工作地点划分境内和境外所得。对此，《公告》规定，高管人员取得由境内居民企业支付或负担的报酬，不论其是否在境内履行职务，均属于来源于境内的所得，应在境内缴税。对高管人员取得不是由境内居民企业支付或者负担的报酬，仍需按照任职、受雇、履约地点划分境内、境外所得。

无住所个人取得数月奖金、股权激励所得，如何划分境内所得和境外所得？

数月奖金是指无住所个人一次取得归属于数月的奖金(包括全年奖金)、年终加薪、分红等工资薪金所得，不包括每月固定发放的奖金及一次性发放的数月工资。

股权激励包括股票期权、股权期权、限制性股票、股票增值权、股权奖励以及其他因认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴。

数月奖金和股权激励属于工资薪金所得，无住所个人取得数月奖金、股权激励，均应按照工资薪金所得来源地判定规则划分境内和境外所得。《公告》针对数月奖金和股权激励的特殊情形，在工资薪金所得来源地判定规则基础上，进一步细化规定：

一是无住所个人在境内履职或者执行职务时，收到的数月奖金或者股权激励所得，如果是归属于境外工作期间的所得，仍为来源于境外的工资薪金所得。

二是无住所个人停止在境内履约或执行职务离境后，收到归属于其在境内工作期间的数月奖金或股权激励所得，仍为来源于境内的所得。

三是无住所个人一个月内从境内、境外单位取得多笔数月奖金或者股权激励所得，且数月奖金或者股权激励分别归属于不同期间的，应当按照每笔数月奖金或者股权激励的归属期间，分别计算每笔数月奖金或者股权激励的收入额后，然后再加总计算当月境内数月奖金或股权激励收入额。

需要说明的是，高管人员取得的数月奖金、股权激励，按照高管人员工资薪金所得的规则，划分境内、境外所得。

无住所个人取得工资薪金所得，如何计算在境内应计税的收入额？

根据所得来源地规则，无住所个人取得的工资薪金所得，可分为境内和境外工资薪金所得；在此基础上，根据支付地不同，境内工资薪金所得可进一步分为境内雇主支付或负担(以下称境内支付)和境外雇主支付(以下称境外支付)所得；境外工资薪金所得也可分为境内支付和境外支付的所得。综上，无住所个人工资薪金所得可以划分为境内支付的境内所得、境外支付的境内所得、境内支付的境外所得、境外支付的境外所得等四个部分。

无住所个人根据其在境内居住时间的长短，确定工资薪金所得纳税义务范围。例如，境内居住不超过90天的无住所个人取得的工资薪金所得，仅就境内支付的境内所得计算应纳税额；居住超过90天不满183天的无住所个人取得的工薪所得，应就全部境内所得(包括境内支付和境外支付)计算应纳税额。

个人所得税法修改前，无住所个人取得工资薪金所得，采取“先税后分”方法计算应纳税额，即先按纳税人从境内和境外取得的全部工资薪金所得计算应纳税额，再根据境内外工作时间及境内外收入支付比例，对税额进行划分，计算确定应纳税额。

个人所得税法修改后，无住所居民个人的工资薪金所得应并入综合所得，不再单独计算税额，难以继续采取“先税后分”的方法，《公告》将计税方法调整为“先分后税”，即先根据境内外工作时间及境内外收入支付比例，对工资薪金收入额进行划分，计算在境内应计税的工资薪金收入额，再据此计算应纳税额。计税方法调整后，无住所个人仅就其在境内应计税的收入额确定适用税率，降低了适用税率和税负，计税方法更加合理。

无住所个人境内计税的工资薪金收入额的计算，具体分为以下四种情况：

情况一：无住所个人在境内居住不超过90天的，其取得由境内支付的境内工作期间工资薪金收入额为在境内应计税的工资薪金收入额。

情况二：无住所个人在境内居住时间累计超过90天不满183天的，其取得全部境内所得(包括境内支付和境外支付)为在境内应计税的工资薪金收入额。

情况三：无住所个人在境内居住累计满183天的年度连续不满六年的，符合实施条例第四条规定优惠条件的，境外支付的境外所得不计入在境内应计税的工资薪金收入额，免予缴税；全部境内所得(包括境内支付和境外支付)和境内支付的境外所得为在境内应计税的工资薪金收入额。

情况四：无住所个人在境内居住累计满183天的年度连续满六年后，不符合实施条例第四条规定优惠条件的，其从境内、境外取得的全部工资薪金所得均计入在境内应计税的工资薪金收入额。

对于无住所个人一个月内取得多笔对应不同归属工作期间的工资薪金所得的，应当按照每笔工资薪金所得的归属期间，分别计算每笔工资薪金在境内应计税的收入额，再加总计算为当月工资薪金收入额。

税收协定另有规定的，可以按照税收协定的规定办理。

无住所个人为高管人员的，取得工资薪金所得如何计算在境内应计税的收入额？

《公告》规定，高管人员取得境内支付或负担的工资薪金所得，不论其是否在境内履行职务，均属于来源于境内的所得。高管人员为居民个人的，其工资薪金在境内应计税的收入额的计算方法与其他无住所居民个人一致；高管人员为非居民个人的，取得由境内居民企业支付或负担的工资薪金所得，其在境内应计税的工资薪金收入额的计算方法，与其他非居民个人不同，具体如下：

情况一：高管人员一个纳税年度在境内居住时间不超过90天的，将境内支付全部所得都计入境内计税的工资薪金收入额。

情况二：高管人员一个纳税年度在境内累计居住超过90天不满183天的，就其境内支付的全部所得以及境外支付的境内所得计入境内计税的工资薪金收入额。

税收协定另有规定的，可以按照税收协定的规定办理。

无住所居民个人取得综合所得，如何计算缴税？

《公告》规定，无住所居民个人取得综合所得，年度终了后，应将年度工资薪金收入额、劳务报酬收入额、稿酬收入额、特许权使用费收入额汇总，计算缴纳个人所得税。需要办理汇算清缴的，依法办理汇算清缴。

无住所居民个人在计算综合所得收入额时，可以享受专项附加扣除。其中，无住所居民个人为外籍个人的，2022年1月1日前计算工资薪金收入额时，可以选择享受住房补贴、子女教育费、语言训练费等八项津补贴优惠政策，也可以选择享受专项附加扣除政策，但二者不可同时享受。

非居民个人取得数月奖金或股权激励，如何计算个人所得税？

答：按照个人所得税法规定，非居民个人取得工资薪金所得，按月计算缴纳个人所得税。其取得数月奖金或股权激励，如果也按月征税，可能存在税负畸高的问题，从公平合理的角度出发，应允许数月奖金和股权激励在一定期间内分摊计算纳税。考虑到非居民个人在一个年度内境内累计停留时间不超过183天，即最长约为6个月，因此，《公告》规定，非居民个人取得数月奖金或股权激励，允许在6个月内分摊计算税额。既降低了税负，也简便易行。

非居民个人取得数月奖金的，应按照《公告》规定计算境内计税的工资薪金收入额，不与当月其他工资薪金收入合并，按6个月分摊，不减除费用，适用月度税率表计算应纳税额。分摊计税方法，每个非居民个人每一纳税年度只能使用一次。

非居民个人取得股权激励的，应按照《公告》规定计算境内计税的工资薪金收入额，不与当月其他工资薪金收入合并，按6个月分摊，不减除费用，适用月度税率表计算应纳税额。非居民个人在一个纳税年度内取得多笔股权激励所得的，应当合并计算纳税。

无住所居民个人取得全年一次性奖金或股权激励所得的，按照《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)的有关规定执行。

无住所个人如何享受税收协定的待遇？

《公告》规定，无住所个人按照税收协定(包括内地与香港、澳门签订的税收安排)居民条款为缔约对方税收居民(以下简称对方税收居民)的，即使其按照税法规定为中国税收居民，也可以按照税收协定的规定，选择享受税收协定条款的优惠待遇。主要优惠待遇包括：

一是境外受雇所得协定待遇。根据税收协定中受雇所得条款，对方税收居民个人在境外从事受雇活动取得的受雇所得，可不缴纳个人所得税，仅将境内所得计入境内计税的工资薪金收入额，计算缴纳个人所得税。

　二是境内受雇所得协定待遇。根据税收协定中受雇所得条款，对方税收居民个人在税收协定规定的期间内境内停留天数不超过183天的，从事受雇活动取得受雇所得，只将境内支付的境内所得计入境内计税的工资薪金收入额，计算缴纳个人所得税。

　三是独立个人劳务或者营业利润协定待遇。根据税收协定中独立个人劳务或者营业利润条款，对方税收居民取得独立个人劳务所得或者营业利润，符合税收协定规定条件的，可不缴纳个人所得税。

　四是董事费条款规定。对方税收居民为高管人员，取得的董事费、监事费、工资薪金及其他类似报酬，应优先适用税收协定董事费条款相关规定。如果对方税收居民不适用董事费条款的，应按照税收协定中受雇所得(非独立个人劳务)、独立个人劳务或营业利润条款的规定处理。

五是特许权使用费或者技术服务费协定待遇。根据税收协定中特许权使用费条款或者技术服务费条款，对方税收居民取得特许权使用费或技术服务费，应按不超过税收协定规定的计税所得额和征税比例计算纳税。《公告》规定，无住所居民个人在根据税收协定的居民条款被判定为对方税收居民，并选择享受协定待遇时，可按照税收协定规定的计税所得额和征税比例单独计算应纳税额，不并入综合所得计算纳税。

按照国内税法判定为居民个人的，可以在预扣预缴和汇算清缴时按规定享受协定待遇，按照国内税法判定为非居民个人的，可以在取得所得时享受协定待遇。

年度首次申报时，无住所个人如何判定是居民个人还是非居民个人？

年度首次申报时，无住所个人在境内的实际居住天数不满183天，暂时无法确定其为居民个人还是非居民个人。为降低纳税人的税收遵从成本，《公告》赋予无住所个人预先选择税收居民身份的权利。具体是，无住所个人在一个纳税年度内首次申报时，应当根据合同约定等情况自行判定是居民个人或非居民个人，并按照有关规定进行申报。当预计情况与实际情况不符的，无住所个人再按照《公告》规定进行调整。

无住所个人在境内任职，取得由境外单位支付的工资薪金所得，境内雇主应履行什么义务？

无住所个人在境内任职、受雇取得的工资薪金所得，有的是由其境内雇主的境外关联方支付的。在此情况下，尽管境内雇主不是工资薪金的直接支付方，为便于纳税遵从，根据《公告》的有关规定，无住所个人可以选择在一个纳税年度内自行申报缴纳税款，或者委托境内雇主代为缴纳税款。对于无住所个人未委托境内雇主代为缴纳税款的，境内雇主负有报告义务，应当在相关所得支付当月终了后15日内向主管税务机关报告相关信息。

无住所个人选择委托境内雇主代为缴纳税款的，境内雇主应当比照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号)第六条和第九条有关规定计算应纳税款，填写《个人所得税扣缴申报表》，并于相关所得支付当月终了后15日内向主管税务机关办理纳税申报。无住所个人选择自行申报缴纳税款的，应当比照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号)第九条有关规定计算应纳税款，填写《个人所得税自行纳税申报表(A表)》，并于取得相关所得当月终了后15日内向其境内雇主的主管税务机关办理自行纳税申报。

在中国境内有住所个人的“住所”是如何判定的？

税法上所称“住所”是一个特定概念，不等同于实物意义上的住房。按照个人所得税法实施条例第二条规定，在境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在境内习惯性居住的个人。习惯性居住是判定纳税人是居民个人还是非居民个人的一个法律意义上的标准，并不是指实际的居住地或者在某一个特定时期内的居住地。对于因学习、工作、探亲、旅游等原因而在境外居住，在这些原因消除后仍然回到中国境内居住的个人，则中国为该纳税人的习惯性居住地，即该个人属于在中国境内有住所。

对于境外个人仅因学习、工作、探亲、旅游等原因而在中国境内居住，待上述原因消除后该境外个人仍然回到境外居住的，其习惯性居住地不在境内，即使该境外个人在境内购买住房，也不会被认定为境内有住所的个人。（中新经纬APP）

非居民个人所得税速算扣除数

　　个人所得税立法40年来，我国个人所得税制度整体面貌发生了翻天覆地的变化。其中，主要针对外籍个人征收的非居民个人所得税，其纳税人定义、征税范围、计税方法、征收管理等制度安排也都随之有了深刻变化。

非居民个人所得税是个人所得税制度不可或缺的重要内容，与居民个人所得税共同构成个人所得税“一体两翼”的基本格局，是国家税收主权的重要体现。

为适应我国对外开放初期引进外资、开展对外经济合作的需要，我国于1980年9月10日颁布实施了《中华人民共和国个人所得税法》，同日开征个人所得税。40年来，我国个人所得税制度从简陋粗疏到日趋规范，从分类税制到综合与分类相结合，从手工征收到信息化征管，整体面貌发生了翻天覆地的变化。其中，主要针对外籍个人征收的非居民个人所得税，其纳税人定义、征税范围、计税方法、征收管理等制度安排也都随之有了深刻变化。

1980年个人所得税法的正式条文中没有明确提出“居民个人”和“非居民个人”的表述，只是将纳税人规定为“在中华人民共和国境内居住满一年的个人”和“不在中华人民共和国境内居住或者居住不满一年的个人”。但是在税法起草说明中明确指出“目前各国的个人所得税，大都对居民和非居民实行不同的征税范围。居民和非居民的划分，一般是根据居住时间的长短来确定”。由此可见，1980年个人所得税法充分借鉴了国际上按照居住时间长短而将居民与非居民区别开来并赋予其不同纳税义务的通行做法，一方面针对改革开放之初我国对外经贸交往逐步扩大、外籍人员来华日益频繁的实际情况，将纳税人划分为税收居民和非居民两类；另一方面本着减轻税负、便于往来的原则，在居住时间标准上从宽采用了居住满一年的标准，体现了与国际惯例接轨的精神。“不在中华人民共和国境内居住或者居住不满一年的个人”实际上已经隐含了“非居民个人”的意味。

1993年个人所得税法进行了第一次修正，将纳税人定义调整为“在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人”和“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人”。应当说，将“住所”概念引入纳税人定义，充分借鉴了国际惯例中大多同时采用住所和居住时间两个标准将纳税人区分为居民和非居民的做法，同时考虑了国际税收协定范本对税收居民界定标准的因素，可以将因公或其他原因到境外工作的我方人员纳入征税范围，堵塞了征税漏洞，也符合国际惯例。这一调整带有明显的税制与时俱进、紧跟国际潮流的意图。

2018年个人所得税法进行了第七次修正。鉴于个人所得税法规定的两类纳税人实质上是居民个人和非居民个人，为适应个人所得税改革对两类纳税人在征税方式等方面的不同要求，便于税法和有关税收协定的贯彻执行，税法第一次将纳税人明确表述为居民个人和非居民个人，同时参考我国对外签订的税收协定等规则，将在境内居住的时间这一判定居民个人和非居民个人的标准，由是否满一年调整为是否满183天。可以说，在做出概念上的分类后，非居民个人所得税的概念更加明确，指向更加清晰，界定更加精准，有利于进一步与国际惯例接轨，畅通资本和人员流动，更好地行使税收管辖权，维护国家税收权益。

1980年个人所得税法的征税范围较窄，仅列举了工资、薪金，劳务报酬，特许权使用费，利息、股息、红利，财产租赁和财政部确定征税的其他所得6项所得类型，税目数量有限。

1993年第一次修正后，应税所得类型增加了个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，稿酬所得，财产转让所得和偶然所得5项所得类型，征税范围进一步扩大。

2018年第七次修正时，将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得4项劳动性所得纳入综合征税范围，适用统一的超额累进税率，非居民个人仍然按月或者按次分项计算个人所得税。适当简并应税所得分类，将“个体工商户的生产、经营所得”调整为“经营所得”，不再保留“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”，该项所得根据具体情况，分别并入综合所得或者经营所得。

维护国家税收权益是税制建设的基本出发点，也是税制改革的题中应有之义。征税范围是国家行使税收管辖权的一个重要标志。在个人所得税改革的过程中，非居民个人所得税征税范围相应扩大和调整，既是健全税收制度、优化税制体系的合理之策，也是堵塞征管漏洞、防范国际逃避税的必要之举，更是维护我国税法权威、彰显我国税收主权的重要保障。

从税制原理上讲，非居民个人和居民个人在纳税义务方面存在区别，但计税方式应是基本相同的，以体现税制公平原则。但由于各种原因，我国非居民个人所得税的部分税目计税方式经历了多次变化。透过这些变化，可以看出税制朝公平统一的方向推进始终不变。

以工资、薪金所得为例，1980年税法规定，非居民个人取得工资、薪金所得的每月收入减除费用为800元，当时这一标准相当于547美元。随着经济社会快速发展和汇率变动，到1993年按当时汇率换算，547美元相当于3170元人民币，已明显高于800元减除标准。因此，为了维持在华工作的外籍专家、科技人员和外商投资企业中的外籍人员原来的税负水平，并考虑汇率变动因素，1993年税法对外籍专家等人员增设了附加减除费用，并授权国务院适时作出调整，以利于对外开放和引进人才。1994年公布实施的个人所得税法实施条例规定，附加减除费用标准为3200元。2005年修法时把个人所得税减除费用标准从800元提高到1600元，附加减除费用标准不变，仍然是3200元。自2007年起历次调整个人所得税减除费用标准时，都要同步调整附加减除费用标准，两项扣除总额保持在4800元。

但到2018年第七次修正个人所得税法时，由于引入了专项附加扣除，以及我国经济发展水平快速提高，与国外生活水平差距快速缩小，附加减除费用已失去了存在的价值，因此税法取消了这一规定，改为按照居民个人年度减除费用6万元标准换算为非居民个人月度减除费用5000元，从而实现了内外纳税人的基本减除费用标准的公平一致，充分展现了力求税负公平统一的税制改革方向。

非居民个人收入来源多样、收入渠道多元，且国内税法与税收协定相交叉，其反避税等税收监管一直是各国税务部门的难点。2018年个人所得税法专门增加了个人反避税条款，针对个人不按独立交易原则转让财产、实施不合理商业安排获取不当税收利益等避税行为，赋予税务机关按合理方法进行纳税调整的权力，还专门明确了非居民个人征税办法。

由此可见，尽管在加强非居民个人所得税征管方面还需要不断发力，但依法治税、依法监管、依法行政已成为非居民税收管理的基本原则和价值取向，这有利于营造公平、法治、规范的国际税收营商环境，从而进一步促进税收治理体系和治理能力现代化。

40年弹指一挥间。笔者认为，非居民个人所得税的四梁八柱已然建立，下一步还需要结合我国实际，针对实践中反映出的具体问题推进建章立制，进一步深化改革和创新发展，建设更加完备健全的非居民个人所得税制度，进一步发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性和保障性作用。

本文刊发于《中国税务报》2020年9月23日B3版