一般计税法和简易计税法的区别，一般计税方法
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一般计税和简易计税
金融界4月28日消息，有投资者在互动平台向爱美客提问：公司一季报收入下降17.9%，但是合并利润表中的税金及附加去比去年同期有所增加(5,709,891.92)，这是为什么呢?谢谢。
公司回答表示：公司2024年增值税实行简易计税方法，2025年开始执行一般计税方法。
本文源自金融界
一般计税方法的税率是多少
我们经常在政策文件中看到“简易计税”这种计税方式，那么一般纳税人发生的哪些项目可以适用简易计税呢？征收率又是多少？申税小微梳理了一张一般纳税人常用简易计税项目的表格，赶紧收藏吧！
项目 | 征收率 | 政策规定 | 政策依据 |
清包工方式提供的建筑服务 | 3% | 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 | 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（七）项第1点 |
为甲供工程提供的建筑服务 | 3% | 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 | 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（七）项第2点 |
特定甲供工程 | 3% | 建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。 地基与基础、主体结构的范围，按照《建筑工程施工质量验收统一标准》（GB50300-2013）附录B《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。 | 《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（ 财税〔2017〕58号）第一条 |
建筑工程老项目 | 3% | 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 | 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（七）项第3点 |
试点前开工的高速公路通行费 | 3% | 公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。 | 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（九）项第2点 |
销售设备的同时提供安装服务 | 3% | 一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 | 《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条 |
公共交通运输服务 | 3% | 公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。 | 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（六）项 |
动漫企业 | 3% | 经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。 | |
电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务 | 3% | 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务 | |
以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务 | 3% | 以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务 | |
在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同 | 3% | 在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同 | |
药品经营企业销售生物制品 | 3% | 属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。 药品经营企业，是指取得（食品）药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》，获准从事生物制品经营的药品批发企业和药品零售企业。 | 《国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第20号） |
兽用药品经营企业销售兽用生物制品 | 3% | 属于增值税一般纳税人的兽用药品经营企业销售兽用生物制品，可以选择简易办法按照兽用生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。 兽用药品经营企业，是指取得兽医行政管理部门颁发的《兽药经营许可证》，获准从事兽用生物制品经营的兽用药品批发和零售企业。 | 《国家税务总局关于兽用药品经营企业销售兽用生物制品有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第8号） |
光伏发电项目发电户销售电力产品 | 3% | 光伏发电项目发电户销售电力产品，按照税法规定应缴纳增值税的，可由国家电网公司所属企业按照增值税简易计税办法计算并代征增值税税款，同时开具普通发票；按照税法规定可享受免征增值税政策的，可由国家电网公司所属企业直接开具普通发票。 | 《国家税务总局关于国家电网公司购买分布式光伏发电项目电力产品发票开具等有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第32号） |
一般纳税人销售自产的特定货物 | 3% | 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。 | 《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第（三）项、《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）第二条调整 |
2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 | |||
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。 | |||
4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 | |||
5.自来水。 | |||
6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。 | |||
一般纳税人销售特定货物 | 3% | 1.属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。 | 《国家税务总局关于供应非临床用血增值税政策问题的批复》（国税函〔2009〕456号）第二条、《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）第四条调整 |
2.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内) | 《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第（四）项、《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）第三条调整 | ||
3.典当业销售死当物品 | |||
纳税人销售自己使用过的固定资产 | 依照3%征收率减按2% | 1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。 | 《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第一项第1点、《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）第三条调整 |
2.2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税； | 《国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)第四条、《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第一项第1点、《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）第一条调整 | ||
3.2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税； 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 | |||
4.纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。 | 《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号 ）、《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）第一条调整 | ||
5.增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。 | |||
6.一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。使用过的固定资产，是指纳税人符合《试点实施办法》第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 | 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第十四款 | ||
销售旧货 | 依照3%征收率减按2% | 销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。 | 《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第一项第1点、《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）第一条调整 |
销售不动产 | 5% | 1.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 | 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（八）项第1点 |
2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 | 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（八）项第2点 | ||
出租不动产及土地 | 5% | 1.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 | 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（九）项第1点 |
2.纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。 | 《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第三条第二项 | ||
转让土地使用权 | 5% | 纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 | 《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第三条第二款 |
不动产融资租赁 | 5% | 一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 | 《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第三条第三款 |
劳务派遣服务及安全保护服务 | 5% | 一般纳税人提供劳务派遣服务......也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 | 《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第一条 |
纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。 | 《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）第四条 | ||
人力资源外包服务 | 5% | 一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 | 《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第三条第一款 |
通行费 | 5% | 一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。试点前开工，是指相关施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前。 | 《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第二条第二项 |
房地产企业销售自行开发的房地产老项目 | 5% | 一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。房地产老项目，是指：（一）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；（二）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。 | 《国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第18号）第八条、第九条 |
房地产企业出租自行开发的房地产老项目 | 5% | 房地产开发企业中的一般纳税人，出租自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租自行开发的房地产老项目与其机构所在地不在同一县（市）的，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 | 《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）第二条第一款第一项 |
二手车经销 | 0.5% | 自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，减按0.5%征收率征收增值税，并按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/(1+0.5%) | 《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号）第一条 |
住房租赁 | 依照5%征收率减按 1.5% | 住房租赁企业中的增值税一般纳税人向个人出租住房取得的全部出租收入，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税，或适用一般计税方法计算缴纳增值税。住房租赁企业中的增值税小规模纳税人向个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税。住房租赁企业向个人出租住房适用上述简易计税方法并进行预缴的，减按1.5%预征率预缴增值税。 | 《财政部 税务总局 住房城乡建设部关于完善住房租赁有关税收政策的公告》（财政部 税务总局 住房城乡建设部公告2021年第24号）第一条 |
抗癌药 | 3% | 一、自2018年5月1日起，增值税一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。上述纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。 | 《财政部 海关总署 税务总局 国家药品监督管理局关于抗癌药品增值税政策的通知》（财税〔2018〕47号） |
二、自2018年5月1日起，对进口抗癌药品，减按3%征收进口环节增值税。 | |||
三、纳税人应单独核算抗癌药品的销售额。未单独核算的，不得适用本通知第一条规定的简易征收政策。 | |||
四、本通知所称抗癌药品，是指经国家药品监督管理部门批准注册的抗癌制剂及原料药。抗癌药品清单（第一批）见附件。抗癌药品范围实行动态调整，由财政部、海关总署、税务总局、国家药品监督管理局根据变化情况适时明确。 | |||
罕见病药 | 3% | 一、自2019年3月1日起，增值税一般纳税人生产销售和批发、零售罕见病药品，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。上述纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。 | 《财政部 海关总署 税务总局 药监局关于罕见病药品增值税政策的通知》（财税〔2019〕24号） |
二、自2019年3月1日起，对进口罕见病药品，减按3%征收进口环节增值税。 | |||
三、纳税人应单独核算罕见病药品的销售额。未单独核算的，不得适用本通知第一条规定的简易征收政策。 | |||
四、本通知所称罕见病药品，是指经国家药品监督管理部门批准注册的罕见病药品制剂及原料药。罕见病药品清单（第一批）见附件。罕见病药品范围实行动态调整，由财政部、海关总署、税务总局、药监局根据变化情况适时明确。 | |||
物业管理服务中收取的自来水水费 | 3% | 提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。 | 《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号） |
非学历教育服务 | 3% | 一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。 | 《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）第三条 |
一般计税是什么意思
现行增值税计税管理模式下有两种计税方式：一种是一般计税法，另一种是简易计税法。两者之间的区别直接关系到纳税额的最终核算，老板不可不知。今天，就让我们一起来了解下吧：
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务或者发生应税行为适用一般计税。
简单来说
就是找你的上家要凭证（发票），有凭证（发票）证明你交了税，这部分你就不用交税了
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
进项税额只能去抵扣销项税额，却不能去抵减应纳税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
小规模纳税人销售货物，提供应税劳务或者发生应税行为，适用于简易计税法。不需要考虑进项、销项，也就不可以抵扣进项税额。
应纳税额=当期销售额*征收率
特别强调一下 .
税收征管法规定，如果纳税人同时存在应纳税额、应退税额，那么二者是可以相抵的。
需要强调一下的是，未符合退税条件（时候）“留抵进项税额”不是应退税额，符合退税条件（时候）的“留抵退税额”才是应退税额。
我们从适用范围、应纳税额、税率/征收率、可否抵扣、是否开具专票等五个方面来对比下：
通常情况下，一般纳税人只能适用于一般计税法.但凡事都有万一。财政局和税务局规定的这些特殊业务，一般纳税人，就可以选择采用简易计税法：
虽然理论上是这样的，但大家在实际操作中还是要注意下面这三个问题：
01 一般纳税人一旦选择简易计税，36个月内不能变更。
02 选择简易计税，不得抵扣进项税额
03 建筑行业的“清包工”、“甲供料”项目一定要在合同中明确规定。
差旅费无法区分是一般计税项目还是简易计税项目的，其进项税能否抵扣？
答：差旅费分不清是用于一般计税还是简易计税项目（如：差额计税项目）的，按照《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十九条规定：适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目的，无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
今天的分享就到这里。其实啊，不管是一般计税法还是简易计税法都是增值税的一种计税方式，具体怎么运用还要看自己的实际情况。建议大家多给财务人员沟通。
一般计税和简易计税有什么区别
一般来说，一般纳税人应当一般计税，即以销项减进项的余额为应纳税额。但一般纳税人发生增值税法规定的特定应税行为，可以选择简易计税方法计税。在实务中，对一般纳税人选择简易计税或一般计税存在以下八点误区：
误区之一：选择一般计税后不能转回简易计税。
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。但一般纳税人属于增值税法规定的可选择简易计税项目，选择了一般计税，是否可以转为简易计税呢？现行政策并无禁止性规定，只要是符合简易计税的条件和范围，一般计税和简易计税之间是可以相互转换的。即企业可以将一般计税方式变更为简易计税方式。需要注意的是，某些地区可能有特定的政策规定，例如江西省税务局规定，在提供建筑服务或销售自行开发的房地产项目时，如果符合简易计税条件，应当直接选择简易计税，否则适用一般计税以后不得再改为简易计税方法计税。因此，在考虑变更计税方式时，企业应咨询当地的税务机关，了解具体的政策要求。
误区之二：一般计税变为简易计税受36个月制。
根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）第十八条的规定，一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。从上述政策看出，选择简易计税方法计税的，如果要变更为一般计税方式要等36个月。反之，一般计税变更为简易计税则不受36个月的限制，可以随时由一般计税转为简易计税。
误区之三：转为一般计税之前的进项税一律不得抵扣。
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2 规定：不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率。注意：上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。适用税率为取得增值税专用发票上注明的税率或征收率。没有取得扣税凭证的仍不能抵扣。
另据《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2015年第59号）规定，如果小规模纳税人在办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间未取得生产经营收入，且未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，那么在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。因此，如果小规模纳税人在上述条件满足的情况下取得了增值税专用发票，那么这些发票在小规模纳税人期间是不能用于抵扣的。但一旦转为一般纳税人，这些专用发票就可以用来抵扣进项税。
误区之四：同一业务不能选择性适用一般计税或简易计税。
同一业务是否可以选择性一般计税和简易计税，取决于具体情况：一般情况下，小规模纳税人发生应税行为时适用简易计税方法。但对于一般纳税人，如果发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，也可以选择适用简易计税方法。在一个建筑企业中，不同的工程项目可以选择不同的计税方法。例如，有的项目可以选择一般计税，而另一个项目可以选择简易计税。但对于同一个工程项目的不同部分，通常只能选择一种计税方法。对于企业来说，可以根据不同的经营行为选择不同的计税方法。例如，销售取得的不动产时，如果有两个交易行为存在选择空间，可以一个选择简易计税方法，另一个选择一般计税方式。综上所述，同一业务在不同情况下可以选择一般计税和简易计税中的一种，但具体选择需根据财税政策和企业的实际情况来确定。
误区之五：转为一般计税之前销售的货物适用一般计税。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国令第691号）第十九条的规定，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。因此在适用简易计税期发生的应税行为，应按照纳税义务发生的时间来界定是否可以选择简易计税。所以，简易计税期间实现的增值税应税收入仍可以简易计税。当然，转为一般计税之前所销售的货物并非一定发生增值税纳税义务。比如采取赊销方式销售货物，根据增值税暂行条例实施细则的规定，采取赊销方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。因此，赊销合同约定的收款时间为转为一般计税之后，应当适用一般计税。但是否适用“老合同老办法”呢？这个也是有先例，比如根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，转租业务属于不动产租赁服务，需要缴纳增值税。对于一般纳税人而言，如果所转租的房产是在2016年4月30日之前取得的，那么可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。如果所转租的房产是在此之后取得的，则不能选择简易计税方法。针对转为一般计税之前销售的货物，并且是纳税义务发生在转为一般计税之后能否简易计税，需要与税务机关沟通。注意：转为一般计税后，对简易计税期间销售的货物已发生增值税纳税义务，可以选择简易计税，并且可以开具简易计税发票，但对简易计税期间未按时缴纳的增值税应当加收滞纳金。
误区之六：一般计税转为简易计税，之前企业购入的固定资产、无形资产、不动产已经抵扣增值税，需要做进项税额转出。
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，只有专用于简易计税项目的固定资产、无形资产、不动产的进项税是需要转出，如果既用于一般计税又用于简易计税的，这种不是专门用于简易计税的固定资产、无形资产、不动产的进项税不用进项税转出。
误区之七：销售简易计税期间取得的固定资产可以选择简易计税。
销售简易计税期间取得的固定资产区分有形动产和不动产，是否可以简易计税也区分情况：
（一）一般纳税人处置用于简易计税的有形动产。《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）等规定：一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）规定，纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。
需要注意的，这里的固定资产，不是会计上的固定资产，增值税上有特定的含义。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令2008年第50号）第二十一条规定：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十八条规定：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。增值税上的固定资产仅指有形动产，不包括不动产，在条款表述上将固定资产、不动产作为并列的概念，不同于会计概念。
（二）一般纳税人处置用于简易计税的不动产。《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号）附件2规定：一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。一般纳税人销售其2016年5月1日后取得的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。从上述政策分析，全面营改增后，处置不动产，是根据不动产取得时间来确定是否可以简易计税。对于2016年5月1日后取得（含自建）的不动产，不区分用途及是否抵扣，均不得简易计税，需要按一般计税方法计算增值税。同时，根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》：按照《增值税暂行条例》第十条不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/〔1+适用税率）×适用税率。上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。
误区之八：属于简易计税项目可以任意选择一般计税或简易计税。
一般纳税人发生增值税法规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但也有例外即只能选择简易计税的情形。比如《财政部 国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）第一条规定：建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。由此可见，甲供工程适用简易计税应同时具备如下五个条件：一是甲供工程适用简易计税的主体必须是工程总承包单位，专业分包单位和劳务分包单位均不适用，专业分包和劳务分包，由总承包单位给分包单位提供全部或部分设备、材料、动力，此时分包工程可以视为总、分包单位之间的甲供工程,可以选择适用简易计税方法，也可以选择一般计税；二是必须是房屋建筑工程，对承包的市政、公路等工程均不适用；三是工程必须是地基与基础、主体结构这两类；四是必须是“建筑服务-工程服务”，安装、修缮、装饰等建筑服务均不适用；五是“甲供”必须是钢材、混凝土、砌体材料、预制构件等四类材料中的一种或多种，列举之外的其他材料设备均不适用。也就是说，只要同时满足上述五项条件的，无论建设单位甲供比例为多少，建筑企业针对本工程只能适用简易计税方法计税。
纪宏奎-中央财经大学税收教育研究所副研究员，精通税务筹划，税务培训，财税咨询，税企协调，专项税务代理，各类涉税鉴证。
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