管理审计包括哪些内容,风险管理审计

管理审计包括哪些内容，风险管理审计

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审计算管理学吗

2021年某央企集团总部对下属新能源公司开展常规审计时，发现了一个耐人寻味的现象：这家年营收30亿的子公司，基层员工平均薪酬竟比同区域同规模企业高出38%。深入核查发现，人力资源部既无成体系的薪酬制度，也未建立岗位价值评估体系，更令人震惊的是，经手审批的工资发放表存在明显人为篡改痕迹。这个看似简单的薪资审计案例，最终牵出管理人员违规干预、制度形同虚设等系列管理问题，其背后折射的正是管理原则的集体失守。

一、刀刃向内的管理透视镜：内部审计的本质突破

在数字化转型浪潮下，传统审计模式正面临根本性变革。过往以合规性审查为主的审计方式，往往局限于财务账目核查与违规行为纠察，这种"事后灭火"的工作机制已难以满足现代企业治理需求。国际内部审计师协会（IIA）发布的《全球视角与洞见》报告指出，超60%的组织正推动内部审计向战略性管理职能转型，其核心价值正从"发现问题"向"预防风险、创造价值"演进。

某国际汽车零部件制造商的实践印证了这一趋势。其审计团队在东南亚工厂审查中突破传统路径：首先运用SWOT模型对供应商网络进行全景扫描，发现原有静态分级制度导致战略供应商流失率达28%；继而引入大数据技术搭建动态评估系统，将质量稳定性、技术创新力等12项非财务指标纳入评估体系；最终构建的智慧供应商管理平台，不仅实现采购成本优化12%，更促使准时交付率提升至98.5%。这种深度介入业务链的审计模式，使审计部门从"监督者"转型为"价值共创者"。

这种转变的背后是现代内部审计方法论的根本革新。风险导向审计（RBA）框架的普及，推动审计重心前移至战略决策环节；数据挖掘技术的应用，使审计样本量从传统的10%抽检扩展至全量分析；跨部门协同机制的建立，更打破了传统审计的孤立状态。正如IIA强调的，内部审计实质是组织治理神经系统的延伸，通过持续的风险预警与管理优化，实现组织机体的健康进化。在VUCA时代，这种具备战略穿透力的管理透视镜，正成为企业构建核心竞争力的关键赋能者。

二、管理原则的审计解码实践

1.PDCA循环在存货管理审计中的实战应用
某快消品企业区域仓库存货周转天数持续超标，审计组运用计划-执行-检查-处理（PDCA）框架展开深度分析。通过对比计划周转指标与实际执行偏差，发现根本症结在于市场预测机制失效，而非仓储部门执行不力。这种基于管理原理的溯源式审计，使整改方案直击预测模型优化，避免了"头痛医头"的常见误区。

2.权变理论在跨文化审计中的创新运用
某跨国工程集团审计东南亚项目时，发现当地子公司机械租赁费用异常。审计组突破常规审计程序，运用权变理论分析当地市场环境：雨季施工的特殊需求、本地化采购政策限制等变量，最终促成建立弹性租赁决策机制。这种因地制宜的审计思维，使整改建议采纳率从55%跃升至92%。

三、典型案例的深度解构：薪资乱象背后的管理失序

回到开篇的薪资审计案例，审计组运用管理原则三层分析法展开突破：

第一层：标准化缺失（违背系统原理）
未建立岗位职级体系，薪酬决策缺乏统一标准，导致人为操作空间过大。对比华为"以岗定级、以级定薪"的薪酬管理模型，暴露出基础管理体系的根本缺陷。

第二层：权力制衡失效（违反分权原则）
一把手直接干预具体人事决策，突破"三重一大"决策机制。参照美的集团"战略-执行-监督"三权分立架构，揭示出公司治理结构的重大漏洞。

第三层：信息链条断裂（违反控制原理）
上报数据与实际发放存在差异，形成监管盲区。借鉴海尔"人单合一"的双向校验机制，凸显信息管控的关键作用。

这三个层面的递进分析，完整勾勒出管理失序的全景图，远超传统审计停留在"审批手续不全"的浅层发现。

四、审计人员的思维跃迁路线图

1.构建管理原则知识矩阵
优秀审计师需要掌握的不仅是COSO、COBIT等专业框架，更要精通波特五力模型、波士顿矩阵等管理工具。某省属国企审计部要求全员学习《管理百年》等经典著作，在工程审计中创新应用项目组合管理（PPM）理念，使投资回报率审计维度拓展3倍。

2.锻造管理场景迁移能力
某互联网公司审计团队在审查游戏业务时，创造性移植丰田精益生产中的"七大浪费"理论，识别出用户运营中的隐性资源损耗，推动建立数据驱动的精准营销体系。这种跨领域思维迁移，正是现代审计的核心竞争力。

3.培养管理语言对话能力
当审计某生物制药企业的研发管线时，团队运用技术成熟度（TRL）评估模型与管理层对话，将抽象的研发风险转化为可量化的管理指标。这种专业话语体系的打通，使审计建议真正融入战略决策层。

五、从合规卫士到价值医师的转型路径

某上市房企审计部的战略转型实践为行业提供了创新范本。面对传统工程审计聚焦事后核验的局限性，该部门突破性地构建了"项目健康度诊断"体系，将平衡计分卡（BSC）模型与工程管理深度融合，形成包含4大维度、12项核心指标的新型评估框架。财务维度不仅跟踪成本数据，更建立动态ROI监测模型；客户维度引入准业主满意度预评估机制；流程维度重点考察设计变更频率等过程指标；成长维度则关注新技术应用与团队知识沉淀。

在深圳某大型城市综合体项目审计中，这套体系展现出显著优势。审计团队通过穿透式分析发现，项目虽存在2.3亿元成本超支的表象问题，但更深层次症结在于决策机制缺陷——设计变更审批涉及7个部门19个节点，平均决策周期达27个工作日。基于此，审计部推动建立"红黄蓝"三级预警机制，将风险管理前移至投资决策阶段，开发出包含200余个风险因子的智能监测平台。转型成效显著：审计建议采纳率提升至92%，项目开发周期平均缩短15%，更带动集团年度综合成本下降1.8亿元。这种从合规审查向价值创造的跃迁，重新定义了内部审计的战略定位。

结语：站在管理巨人的肩上瞭望

当我们将德鲁克的"目标管理"思想注入绩效审计，把明茨伯格的"战略5P模型"融入战略风险评估时，审计就不再是冰冷的合规检查，而升华为组织进化的助推器。正如某世界500强审计总监所言："读懂资产负债表只需专业能力，但读懂组织生命线需要管理智慧。"在这个VUCA时代，以管理原则为罗盘的审计人，正在书写新的价值传奇。

管理审计的定义

来源：《中国审计》杂志

作者：姚运坤

建设项目管理审计是投资审计的重要内容，在建设项目管理审计中，审计人员往往面对大量且琐碎的工程资料，付出较多的精力却没有显著成效。笔者根据审计实践，探索总结出一些建设项目管理审计的思路和方法。

财务审计与工程审计相结合，是建设项目管理审计的常用思路。审计人员通常以合同为纽带，将建设项目的财务数据与相关工程信息关联，作为审计的出发点。审计中可以分别要求建设单位财务部门和工程合同部门提供相关信息。例如，财务部门提供合同名称、单位、金额、已付款金额及付款明细等，工程合同部门提供合同名称、单位、日期、招投标形式、结算（定案）金额等。在此基础上关联形成完整的合同台账，并以此为起点，重点审查以下三项内容：

（一）审查未履行招投标程序的合同

对未履行招投标程序的合同进行审查，重点审查程序的合规性和合同价的合理性。一是达到公开招标限额但未履行公开招标程序的合同，未经报批，通过邀请招标、竞争性谈判等方式选取承包人均不合规；二是在公开招标限额以下的合同，结合主管部门或建设单位的相关管理制度，重点审查程序履行不规范或未履行比选、报批手续，直接发包的合同；三是与个人签订的承包合同。

（二）审查财务反映有资金往来但未在合同台账反映的单位

审计人员将财务账面反映的所有关联单位信息与台账中的承包商信息进行比对，挑选出账面反映有资金往来但在合同台账中未反映的单位进行重点审查。此类单位可能存在的情况有：双方没有签订合同、工程人员有意无意漏报、由于某种原因不得不将款项转入合同外第三方（如委托付款）等。无论是哪种原因，都应作为审计重点。

（三）其他应重点审查的内容

一是同一单位承揽多个工程合同，如建设项目多个标段中同一类型的工程内容均由同一单位中标的情形；二是结算价超出合同价较多的合同，重点关注合同外的变更、签证；三是不按照合同约定，超付或者迟付工程进度款的合同项目，审查背后的原因。

确定审计重点后，就要对具体的合同项目进行解剖。审计实践表明，在建设项目管理的全过程，招投标、合同签订与工程价款结算三个环节最容易暗箱操作，发生徇私舞弊、利益输送的可能性大，而三者本身也具有一定的关联性，可以关联分析。例如，若发现招投标程序存在重大问题，则应联系价款结算情况，审查有无高估冒算造成国有资产损失的问题；若发现价款结算有较大水分，也要考虑倒查招投标程序与合同条款的问题。总之，审计中利用整体思维，更容易发现利益输送和贪污腐败等深层次问题。

（一）招投标审查

一是审查招投标程序。善于抓住影响招投标的关键条款和信息。如招标公告在哪儿发布、发布日期与投标截止日等是关键信息，审计中不乏遇到仅在单位官网发布公告及缩短发布日期的情况。对于非关键信息，不必面面俱到逐条核对，影响工作效率。二是关注有无特定条件排斥潜在投标人的问题。较常见的有：要求投标人具备特定区域业绩、奖项、资质、品牌；设定与招标项目不相适应的技术参数或产品规格等，常见于机电、弱电、专业设备等小众招标项目；要求投标人必须在某个政府供应商列表内；提高投标保证金门槛。三是发现围标串标线索。可以从以下方面入手：对比投标文件，审查有无商务标报价规律性变化或技术标雷同；通过查询各投标人账户银行流水，追踪保证金的转入转出，查证在投标前是否存在由一家单位向其他投标人转入投标保证金，并在开标后不久原路径转回的情况；审查招标人和中标人在开标前是否签订意向性协议。

（二）合同签订及履约审查

一是价款结算条款，将合同特别是后期签订的补充合同与格式合同、市场惯例和通行做法进行对比，审查有无违背相关规定、有悖公平公正或不合常理的结算条款，特别是不利于建设单位的条款。一般来说，这类条款可能是建设单位的决策层或合同拟定部门出于某种考虑，同意了承包单位请求甚至主动设置的，要查明背景直至责任人。二是奖惩条款，审查是否按合同约定对未配备相关人员、未达到工期和质量目标等违约行为进行处罚。不能轻信建设单位的解释说明，应结合相关工程资料进行分析判断。三是风险条款，审查施工单位是否按合同约定承担了相应的风险，一般表现为价格风险，重点审查是否存在通过补充约定，将施工单位价格风险转嫁建设单位的情况。

（三）价款结算审查

价款结算审查是有针对性地对已经结算的项目进行复核，审查的目的是揭示高估冒算和潜在的利益输送问题。一方面，对合同内价款的审查，一般可以根据经验或结合当地造价指标比较合同价与同期市场价，对明显高于市场价的要追溯招投标环节，审查有无串通投标哄抬价格等。例如，在竞争激烈的工程领域，投标人却仅有三家，往往存在暗箱操作、围标串标的可能。另一方面，对合同外变更价款特别是大的变更、签证，要对照合同条款仔细审查，分析程序的合规性、变更的合理性和计量计价的准确性。必要时可以借助外部专家的力量进行合理性和准确性审查，研判其中可能存在的“猫腻”。例如，在景观绿化工程结算中，审查苗木种类的变更、实际栽种的大小是否与合同约定相符等。

审计查证案件线索一般要确定责任人、国有资产损失和利益输送三个要件，而工程领域的利益输送往往难以通过审计方法查证。因此，审计人员一般通过确定程序违规的责任人和造成国有资产损失两个要件来查证案件线索。

（一）审核程序的合规性

对照法律法规和地方政府、主管部门出台的规章制度，对项目决策、勘察设计、招投标、合同、价款结算、竣工验收等程序进行合规性审查，特别是招投标、合同与价款结算三个关键环节。当发现程序上的不合规后，还应进一步明确责任人或责任部门。

（二）关注国有资产损失

审计实践表明，工程建设领域很多管理问题背后都隐藏着腐败。审计人员在发现程序违规并确定责任人后，要以“国有资产有无损失”为核心，重点关注中标价、合同价、变更价、结算价等关键指标与同期市场价格相比是否异常，进而分析判断程序违法是否导致国有资产损失。典型案例有未经公开招标或围标串标的项目合同价（中标价）高于市场价、签订违背原合同实质性条款的补充协议导致结算价高于原合同价等。

（三）开展延伸调查

一是延伸调查银行、工商、税务和户籍等信息。此类信息具有权威性，往往能发现关键证据。如利用银行流水信息有效查证围标串标和分包挂靠等违法违规行为。二是延伸调查关联单位和个人。市场经济下，被审计单位与外部单位存在大量经济往来，很多贪污腐败和违法违纪问题就隐藏在看似正常的经济往来中。对有嫌疑的相关人员，要善于运用笔录取得直接证据。三是延伸调查纪检监察和网络信息。包括各级纪检监察机关的问题线索、巡视报告及网络信息。上述渠道取得的线索往往可以帮助审计组快速确定重点，达到事半功倍的效果。

经营管理审计

召开“审计现场管理提升年”活动中期汇报会

浙江省审计厅召开“审计现场管理提升年”活动中期汇报会。强调要深刻领会党中央的战略决策，准确把握审计工作的职责定位，围绕审计立项、揭示问题、提出建议等关键环节进行深入研究，有针对性地提出有价值的整体解决方案，并保持审计职业警觉，把最严重的问题揭示出来。要查有章法，恪守审计边界、规范审计行为、防范审计风险；发扬斗争精神、讲究斗争方法、提高斗争本领，既勤练基本功，又善用新技术，坚决查处重大问题、关键问题、典型问题；严格控制审计现场实施时间。要处理好揭示问题与促进整改的关系，既抓统筹谋划，实事求是提出整改要求，又抓闭环管理，严格把住销号关口，促使被审计单位夯实整改主体责任。要高度关注财经纪律执行情况，“过紧日子”要求落实情况和教育、就业、医疗、农业、农村等重点民生领域政策执行情况等，充分发挥审计在反腐治乱中的重要作用。

开展国有企业建设管理审计

重庆市审计局联动开展某集团建设管理专项审计调查与该集团领导人员经济责任审计。紧紧围绕项目流、资金流两条主线，聚焦经济责任履行和项目建设管理主责主业，有效发挥投资审计看家本领和独特优势，把工程施工、成本核算、商业模式等作为重点关注内容，将其与国有企业领导人员经济决策和履职尽责情况点、面有机结合，在政策、经济、行业大背景下思考、研究建设项目管理问题，全面梳理经营管理状况，揭示企业发展过程中的堵点、卡点、痛点，全力推动国有企业改革攻坚和高质量发展。紧密围绕防范化解重大风险，聚焦企业总体债务规模结构、对财务报表产生重大影响的有关事项，以及久拖未结项目等重大风险领域，助推企业除险固安，进一步提升审计效能。沿着“政治—政策—项目—资金”这条主线，关注国有企业“三攻坚一盘活”改革突破、国企改革三年行动方案等重大政策落实情况，研审结合深入到具体建设项目，助力打造主业突出、核心竞争力强的现代国企体系。

召开干部大会传达学习相关会议精神

新疆维吾尔自治区审计厅召开干部大会，传达学习习近平总书记关于审计工作的重要指示精神、中央和自治区党委审计委员会会议精神、审计署工作要求，安排部署下半年工作。强调要把学习领会会议精神与推动审计工作高质量发展相结合，聚焦高质量发展，在提高审计质量、加强审计整改、强化结果运用上下功夫，高标准完成年度审计任务。围绕“国之大者”，突出审计重点，用好大数据审计，实事求是地分析研判问题，科学审慎地提出审计建议和整改要求，锁定重点、聚力攻坚，集中力量揭示重大问题、关键问题、典型问题。要加强审计全流程质量控制，要把研究型审计落实到现场审计、报告起草、复核审核各个环节，严格把控现场审计、报告起草、复核审核各个环节工作质量。要进一步细化、明确各质量控制环节的职责，压实审计组审计质量控制第一关的责任。要打好整改“组合拳”，持续推进构建“全面整改、专项整改、重点督办”相结合的审计整改总体格局。要深入落实“开门搞审计”，加强与被审计单位沟通，把问题审深审透，把原因搞懂弄清，把处理意见、整改建议提准提好。要充分发挥审计委员会和审计办平台作用，通过各负其责、共同加力，压实被审计单位的整改主体责任，督促被审计单位和有关部门及时准确报告审计整改情况。要深化审计监督与其他各类监督贯通协同，用好审计成果，加大责任追究和组织处理力度。

开展现代化产业发展情况审计

湖北省武汉市审计局对现代化产业发展情况开展审计。全面梳理相关政策，综合分析政策制定情况，发现部分政策制定不够准确、存在同质化问题，提出细化优化监督管理机制、加强政策精准性等建议，为政策制定提供参考。延伸到资金支持项目最末端，调查政策执行情况，对资金支持的项目进行抽查，全流程跟踪项目申报、审核、资金拨付以及实际完成情况。深入项目企业现场调查，评估申报资料的真实性和项目资金审核的准确性，发现资金审核不严谨、部分项目资料不全等问题，督促主管单位加强日常监管，严格审核把关。结合中央和省、市相关产业发展规划，对照绩效目标和项目投资协议，从项目建设情况、企业经济效益、政策持续性影响等方面，综合评价政策资金的引导作用和绩效情况，发现部分绩效目标和项目协议未完成的问题，督促主管单位及时跟踪落实，确保“钱花到实处”。

来源：相关审计机关

策划编辑：高天

管理审计论文

来源：环球网

个人信息保护是广大人民群众最关心、最直接、最现实的利益问题之一。伴随着我国数字化转型逐渐深入，个人信息被广泛收集使用，个人信息保护和个人信息利用的矛盾日益突出。为压实个人信息处理者个人信息保护主体责任，加强个人信息处理活动风险控制和监督，规范个人信息保护合规审计活动，保护个人信息权益，国家互联网信息办公室于2025年2月发布了《个人信息保护合规审计管理办法》（以下简称《办法》），该《办法》于2025年5月1日起正式实施，这标志着我国在个人信息保护领域迈出了坚实而重要的一步。

在《办法》正式实施之际，中国信息通信研究院云计算与大数据研究所基于在个人信息保护合规审计领域开展的政策支撑、标准制定、审计试点、审计服务、咨询辅导等工作经验，总结归纳了个人信息保护合规审计的有效实施路径。

为深入贯彻相关法律、行政法规要求，积极推动企业个人信息保护合规审计落地实施和能力建设，中国信息通信研究院发起“个保审计聚力行”品牌沙龙活动，通过走进企业专题研讨、区域性集中交流等多种形式组织开展。（张九阳）

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