流转税是什么意思，流转税有哪些
大家好，由投稿人姜翔来为大家解答流转税是什么意思，流转税有哪些这个热门资讯。流转税是什么意思，流转税有哪些很多人还不知道，现在让我们一起来看看吧！
流转税包括哪些税种
先问个问题，中国税收收入中，哪个税的收入占比最高？
答案是：增值税。
中国2019年税收收入17万亿，其中，增值税收入名列第一，7.7万亿，占比45%，企业所得税次之，3.7万亿，占比22%。（以上数据来自《中国税务年鉴2020》）
很明显，增值税一家独大，占了税收收入近半壁江山。企业所得税连增值税一半都不到。
但是，普通老百姓却不太懂增值税。你说所得税，谁都懂，收入扣掉成本费用得到利润，乘以25%交税，符合大众的日常认知；你说增值税，很多人就蒙圈了，什么销项税抵扣进项税，不做财务、不搞企业的人就不太明白。
甚至可以说，哪怕是做财税的，天天面对增值税，也未必真就搞懂了它。
不揣冒昧，今天就以本人浅薄的经验，给大家聊聊增值税的基本法。
一、层层抵扣
根据我个人总结，增值税有四大特性：
1、层层抵扣
2、毛利税
3、价外税
4、半转嫁性
咱们挨个来讲。
增值税，首创于法国，顾名思义，对增值的部分课税。我买进来一堆钢材和其他原材料，花了100万，打造出一批小汽车，卖了300万，从原材料到卖出的成品，增值了200万，这200万就是增值税的计税依据。
假设增值税税率是13%，这家企业需要交的增值税就是：
（300-100）×13%=26万
但是，账面上到底增值多少，企业是有操纵空间的，为了和逃税行为作斗争，法国人发明了“购进抵扣法”。
大意是，企业都以销售额乘以税率交增值税，所谓销项税，但是，买进来的货物已经负担过的增值税可以扣除，所谓进项税。
我们把刚才例子中的算式括号拆掉，变成：
300×13%-100×13%=26万
300万乘以13%得到的39万就是销项税，100万乘以13%得到的13万就是进项税，销项税39万减去进项税13万等于应该交的增值税26万。
你要问了，这不就拆了个括号，怎么就能保证企业不逃税呢？
增值税最关键的一条来了，进项税要凭借特殊凭证来抵扣，如果买的东西来自国内，一般就是增值税专用发票；如果来自进口，就是海关进口增值税专用缴款书。所以，公司财务才会告诉你，出差住宿必须开具专票，开普票不给你报销。普票是不允许抵扣进项税的。
还是上面的例子，咱们按上下游拆成三家公司：钢材公司、零部件公司、汽车公司。
钢材公司卖一批钢材给零部件公司，100万元；
零部件公司用这批钢材制造出了小汽车所需的全部零部件，卖给汽车公司，200万元；
汽车公司用这些零部件造出了小汽车，售价300万元。
现实中汽车行业不是这么简单，只是为了方便理解，我们用最简单的模型。
钢材公司（100万）→零部件公司（200万）→汽车公司（300万）。
钢材公司的销项税是100万×13%=13万；
零部件公司的销项税是200万×13%=26万。零部件公司的进项税则来自钢材公司的销项税，100万×13%=13万，要抵扣这部分进项税，就要取得钢材公司开具的增值税专票。零部件公司最后交增值税26万-13万=13万。
汽车公司的销项税是300万×13%=39万。汽车公司的进项税来自零部件公司的销项税，200万×13%=26万，要抵扣这部分进项税，就要在购进零部件的时候获取零部件公司开具的增值税专票。汽车公司最后交税39万-26万=13万。
所以，看到了吧？
当我们要求以票抵扣之后，各个环节的纳税人，为了能够抵扣进项税，都会主动向上游索要增值税专票，于是，增值税的抵扣链条就形成了，层层抵扣叠加下去，直到最终消费者为止。
对个人消费者而言，你买小汽车时，价款里包括了进项税，可是，你不再有下游了，没有销项税，增值税抵扣链条停止，所以，你的进项税也就无从抵扣了。也就是说，理论上，层层加码的增值税最终由消费者承担了。
这就是我们常说的，间接税有更强的转嫁性，增值税层层转嫁，最后转嫁给了终端消费者。
不过，在真实的经济活动中，这种转嫁往往不是百分之百，这点我放到第四节“半转嫁性”详谈。
现在我们总结一下增值税的第一条特性：
以票控税为基本流转特征，更难避税，层层抵扣，更容易转嫁。
二、毛利税
前面说增值税原理的时候，大家应该已经感觉出来了，增值税的计税依据似乎和所得税差不多啊。
所得税是：（收入-成本费用）×税率
增值税是：销项税-进项税
增值税不就是把所得税的括号给拆开了嘛。
单从算式上来看，确实如此。
但是，两大体系长期各自发展，已经有了千般不同。
最核心的区别就是增值税要凭借专票购进抵扣。而现实中，你会发现，许多成本和费用是无法取得增值税专票的。
最典型的，工资。
你不妨想想，单位给你发工资的时候，你何曾给单位开过发票？工资在计算企业所得税的时候，肯定是作为成本费用扣掉的，不需要发票。但是，在计算增值税的时候，工资作为成本费用，能提供进项税么？
不能。
对很多公司来讲，人力可是成本费用的大头。
再比如，公司贷款要支付利息，维护客户关系要胡吃海喝，偶尔再一起按个脚搞点文体活动，可税法规定，利息、餐饮、娱乐费用的进项税不能抵扣。再比如，公司购买了一批《由缰小记》的书，给员工每人发一本作为新年福利，这种用于集体福利的进项税也不能抵扣。
除了这种完全不能抵扣的，还有一些部分抵扣的项目。
胖友们知道，增值税现在主要有三档税率，13%、9%、6%；简易计税方式有两档征收率，5%、3%（3%疫情期间暂时按1%执行）。
如果嫌弃税率太多记不住，记一个13%就行了。一般纳税人销售商品就是13%，这个税率最常见。
交通运输一般是9%；
找人给我公司拍个广告、做个税务咨询，这种现代服务是6%；大家出差住酒店，酒店给开的票也是6%。
于是，问题来了。
如果我是个卖汽车的公司，销项税率是13%，除了购进原材料进项税率是13%以外，其他的，运费、广告费、咨询费、出差时的住宿费等等，你会发现，进项税率都比13%要低，销项与进项并不匹配。
直白点说，进项扣得少了。
可以这么说，对一个企业而言，成本类进项税还算齐全，而费用类许多都没有进项税，或是不能抵扣，或者是不能完全抵扣。
所以，回到之前说的算式。从计税依据来看，企业所得税是净利税，而增值税近似于毛利税。
这一点又会导出三个推论：
第一，再次告诉我们，增值税比所得税更难规避。想少交企业所得税，可以把费用做高，把净利润做没；但是，很少有哪家企业连毛利润都是负的，那意味着，它在亏本卖东西，真要这样，这企业离破产也不远了。
而增值税近似毛利税，如果毛利还是正的，销项税减去进项税大概率也是正数，增值税就还得继续交。这就是为什么，很多企业明明连年亏损，还在源源不断交税，主要交的就是增值税和消费税。
第二，鉴于增值税与所得税之间这种牵连关系，税务机关的大数据会对你公司的增值税、所得税纳税情况进行结构比对，当两税之间申报的收入、成本有很大差异的时候，恭喜你，你的企业将受到额外关注。
第三，因为增值税许多项目都无法抵扣，增值税的计税依据通常比企业所得税要大很多，单从算式上来看，增值税相当于在企业所得税基础上，对企业利润重复课征的一道税。
所以，对一个生产企业而言，企业利润的实际税率不是25%，而是25%+13%=38%，鉴于增值税许多项目不能扣除，总和税率应该在40%以上。
当然了，这只是一种纯数学计算。我们之前说了，增值税层层转嫁，如果增值税百分百转嫁出去了，那企业的实际税率就还是25%。
现实中的情况是，往往是转嫁了，但又没完全转嫁，企业利润的实际税率在25%~40%之间。
这个问题先不急着讨论，我们留待第四节半转嫁性中详说。
三、价外税
我们说增值税相对容易转嫁，有三个原因：
第一，单从销项来看，直接对销售额课税，税与价的关系简单、直接、明显，要想转嫁的话，直接在价格上加税额即可。不像所得税，是收入扣了成本费用得到利润再课税，税与价之间的关系隔了好多层。所得税如果要转嫁，很难说清应该有多少分摊到价格上。
第二，增值税层层抵扣；
第三，增值税价税分离。
大家签合同时，经常看到这两个词——含税价、不含税价。这里的“税”特指增值税。
在中国，超市商品标价时只标一个含税价，所以，普通老百姓对增值税完全没概念。到国外旅游的话，你会发现，很多国家超市货柜上会标两个价格，一个是含税价，一个是不含税价。这么一比，你就知道你掏的钱，多少是付给了商品，多少是交给了财政。
日本比较典型，去玩的话就会发现，货架或者菜单标两个价，一个写着“税込”，一个写着“税抜”，顾名思义，前者就是含税价，后者就是不含税价。有时候只有一个不含税价，结账时，你会发现突然多了一笔费用，那就是额外加上的税钱。
只是，日本管这个叫消费税，其实就是我们的增值税，对商品和服务普遍征收的。如果我没记错，日本现在的消费税税率有两档，10%和8%。
而在中国，消费税完全是另外一个税，类似奢侈品税，主要对那些国家不太希望你过多消费的货物征收，比如烟、酒、成品油、高档手表、贵重首饰、游艇、木制一次性筷子、实木地板等等。
你会发现，标不标税钱，对消费者的心理影响是很大的。
不标，多数人才不会去算商品价格里含了多少税；
标了，消费时会明显感觉到肉疼。
个人消费时很少遇到含税价和不含税价的区别，企业日常经营则天天遇到，签合同时通常会明确，含税价是多少，其中增值税多少，并以税控系统开出的金额为准。
正因为价税分离，所以，企业明白交易金额中有多少是收入，有多少是税，在做商品定价时，会考虑税额的因素，把税转嫁出去。增值税的价外性，是易于转嫁的重要因素。
接着我们问个问题，企业算利润的时候，要不要扣增值税？
在券商工作时，隔壁团队有个同事做某家企业的盈利预测，搞了个模拟利润表，把增值税列进去了。它没学过财务，所以不知道，增值税只体现在资产负债表上，不体现在利润表中。
这一点上，增值税和其他的税很不一样，消费税、房产税、印花税、城建税、土地增值税、企业所得税，都体现在利润中。
这和增值税的价外税设计有关。
还用前面的例子，汽车制造企业，增值税税率13%，买进一堆钢材，不含税价是100万，进项税13万；造出了一批汽车，卖了300万（不含税价），销项税39万。这企业是这么记账的：
两个不含税价分别计入成本和收入，企业的利润是300万减去100万等于200万。（咱们先不考虑各种费用以及附加税，用最简单的模型。）增值税往哪记呢？
进项税13万计入资产（其实是会计上的借方），就像你到按摩店充了张卡，这是你的资产，以后每次消费可以从卡里面抵扣；销项税39万计入负债，这个好理解，类似于你实际按摩消费需要缴付的账单。
销项减去进项，就是应交增值税。（暂时不考虑其他明细科目。）
如果是正数，意味着你充值卡用完了，要额外结账；
如果是负数，意味着你的充值卡还有额度，不需要额外付款，以后还能抵扣。
在这个过程中，只涉及资产负债表科目，不涉及费用。所以，在会计制度设计上，增值税是不影响利润的。
如果我不这么设计，把增值税还原到价格里，作为费用的一部分，利润会不会受影响？
还是前面的例子，如果把税加进价格里，那么，购进的钢材成本就是113万，卖出的小汽车收入就是339万，增值税费用另算，是39万减去13万等于26万。企业利润为：
339-113-26=200万
和之前的结果一样。
所以，我们说，增值税是不影响利润的。
这一点，对搞财务的人来讲，是基础得不能再基础的常识。
但、是！对非财务专业的人来讲，你一定感觉到了，似乎哪里不太对劲。
很简单一个问题：如果增值税根本不影响利润，那为什么还会存在虚开增值税发票、偷逃增值税的行为呢？
因为增值税的设计存在欺骗性。
增值税的理论与实务之间存在一个巨大的鸿沟。
此时就必须要谈到增值税的半转嫁性了。
四、半转嫁性
前面我们说了，因为销项税的计税依据直接来自销售额，且层层抵扣、价税分离，所以增值税易于转嫁。
但这个转嫁只是相对而言。
如果能做到百分之百转嫁，理论上，每一家企业都是先掏钱负担了进项税，而后通过销项转嫁到下一家，从上游到下游，层层流转，一直转嫁到终端消费者。最终消费者只有进项，不再有销项，负担了累加到最后的所有增值税。
很多税法制度设计，都来自这个理论。
胖友们知道，出口退税退的是增值税和消费税。
其中，增值税出口退税退的是进项税，还是销项税？
进项税。
为了增强出口产品的竞争力，对出口产品，销项税本来就是免掉的，除此之外，我们还把它负担的进项税给退掉，让出口产品以无税或者低税状态打入国际市场，这就是出口退税的税法理论。
实际操作中，对生产企业执行的叫“免抵退税”政策，对外贸企业执行的叫“免退税”政策。
所以，除非是限制类出口产品，多数出口产品的增值税是不会转嫁到外国人头上的。
可以看到，出口退税这种设计，其理论基础就是我刚才说的增值税完全转嫁。
增值税不进利润表，这种设计也基于完全转嫁理论。
但现实情况是，增值税并不完全转嫁。
举两个例子。
先看一个完全转嫁的例子：之前我们遇到一家生产企业，因为疫情现金流出了点小状况，想融资续命，大家考察一番，发现他家的几套机器设备挺值钱，可以搞个售后回租那种融资租赁。
胖友们知道，金融机构经常接触各行各业，但这些人不可能对每个行业都了解，你这些机器到底值不值钱，值多少钱，他们又不是专家，根本拿不准。所以，这种时候，他们只认一个东西——专票。
你买机器设备的时候不是有发票吗？他们以发票上的金额为基础给你批融资额度。
然后问题来了。企业买这批机器设备的时候，和厂家之间做了点沟通。厂家说了，如果你不要发票，税点就不用给了。假如设备的不含税售价是5000万，税额是650万。厂家的意思是，你要发票，那我就卖你5650万，如果你不要发票，我就卖你5000万。
于是，企业选择不要票。
当时确实省钱了，可是，没发票，融资的时候就出了问题。这也算是贪小便宜吃大亏吧。
在这个例子中，设备供应商对这家企业的增值税是100%转嫁的。这种情况现实中很常见，大家应该也都遇到过，在网上买东西，本来是500块钱，你要求开票，对方说，那得额外算税点。
再看另一个例子：之前《避税的基本法》中讲到一个事儿，我们遇到的一家技术服务公司，它服务的客户要求把技术服务开成加工修理修配劳务，前者税率是6%，后者是13%，这样，客户能抵扣的进项税就变多了。
后来就有许多胖友发私信问我，不管开多少，那不都是客户掏钱么，自己掏了钱，自己再抵扣，没赚啊。
这些胖友就是被增值税完全转嫁理论荼毒太深。
在这个事例中，当然是双方本来就谈好了一个含税价，比如100万，如果正常按6%税率开票，不含税收入就是94.34万，增值税是5.66万；结果，甲方爸爸开口了，你给我按13%开票，乙方怕失去这个客户，只能让利，总价是没变的，这时，不含税收入就变成了88.50万，增值税11.5万。
客户能抵扣的进项税从5.66万变成了11.5万，可以少交5.84万的增值税。
但是，细心的胖友应该想到了，进项税抵扣变多的同时，企业所得税可以扣除的成本费用却减少了，从94.34变成了88.50，利润增加了5.84万，此消彼长，与进项税的增加是等额的。
这导致客户要多交5.84乘以25%等于1.46万企业所得税。
综合下来，客户一共可以少交5.84减去1.46等于4.38万的税。再算细致点，还可以把城建税及附加的影响考虑进去。总而言之，客户是赚的。
在这个例子中，技术服务企业的增值税就是不完全转嫁，如果当初双方谈好的100万是考虑了增值税的话，那么，技术服务企业最多只转嫁了6%的那部分，后来增加的差额部分没能转嫁。
正如这个例子所见，在现实生活中，增值税到底能转嫁多少，取决于交易双方的议价能力。
前国税总局局长有过一句总结：“我赞成间接税是由购买者和销售者分别承担的。分担比例取决于需求和供给弹性。”
谈完半转嫁性，我们再回头看之前说的毛利税性质和价外税性质。
毛利税视角的理论基础是增值税100%不转嫁；
认为增值税不影响利润的理论基础则是增值税100%转嫁。
而实际上，从整体经济活动来看，增值税是半转嫁的。
所以，才会有之前的结论，考虑到增值税，企业整体的所得税率其实是在25%~40%之间，真实税率取决于增值税转嫁程度；增值税虽然受制于会计制度设计，不在利润表中体现，但实际上是影响利润的，影响程度取决于增值税的转嫁程度。
五、结语
最后做个总结，增值税以抵扣链条为形式特征，属于流转税、间接税；以票控税是征收关键，更难避税；从课税对象来看，近似于毛利税；从会计角度来说，属于价外税，不影响利润表，但实际上根据企业的议价能力大小，增值税转嫁程度有所区别，会内化为企业成本费用的一部分。
以上整个讲解过程都采用了简化模式，说的都是增值税一般纳税人情况，小规模纳税人不包括在内。汽车企业的案例也不用深究，真正的汽车企业不可能买了一堆钢材就造出小汽车来。此外，进项税转出、进口环节增值税等等，都不在考虑之列。
说完增值税，再回头聊几句税改。
好多人有个误解，认为开直接税，就不要间接税了，有点非此即彼的意思。
不是这样。
如果蛋糕可以永远保持做大的速度，那么，可以永远只征间接税。
但能不能做到，稍微有点疑问。其实，当大家感觉卷生卷死的时候，其实就已经在证明，蛋糕增速在放缓了。
间接税有赖于可持续性的消费。当蛋糕做大速度放缓，一部分人又蛋糕分得太多，而富人的消费占收入比例向来偏低，社会整体的消费能力就会受到影响，间接税的税基就会萎缩。
接下来当然就要影响到税收，影响财政。
那么，这部分税收的缺口应该怎么办呢？
流转税包括哪五大类
2018年是中国流转税承上启下的一年，继增值税全面覆盖货物、服务、不动产及无形资产之后，在政策和征管两个维度上持续深化、细化，为增值税立法奠定基础；消费税管理进一步加强，在税目税率、征收环节、系统及发票管理乃至将服务纳入消费税范畴等方面都有很多进一步研究和完善的空间。
6月15日，全国各省（自治区、直辖市）级以及计划单列市国税局、地税局合并且统一挂牌，标志着分立长达24年的国地税实现了合并，而在7月底前，市、县级税务局将逐级分步完成集中办公、新机构挂牌等改革事项，最终完成国地税全面合并。国税地税征管体制改革迈出阶段性关键一步，必然带来从制度设计到纳税服务以及税收风险管控的一体化，从而推动流转税的发展。
增值税改革脉络
增值税和消费税是流转税里最主要的两个税种。营改增从2012年开始推进，从整个进程来看，其改革脉络是非常清晰的，增值税更适合各细分行业分工合作，也更有利于现代服务业的发展。营改增在全国的迅速推行反映了增值税对税收中性原则的体现，适应和推动了经济发展。根据国家税务总局统计数据，6年来，营改增累计减税金额约2万亿元，助力GDP持续增长。
目前，增值税仍在不断的巩固和完善中，大量政策和征管补充文件的出台为增值税立法做准备。主要包括以下几个方面：
一是税率的简并。增值税税率简并是完善增值税政策，实现税收中性的最重要的一环。考虑到对财政收入和总体税负的影响，简并税率将分步骤、分阶段逐渐推进。2018年5月1日起，将17%的增值税税率降至16%，将11%的增值税税率降至10%。这次虽然只是1个点的下调，但是预计未来几年仍然有继续下调的空间。到增值税立法时，税率很有可能减为两档，一档标准税率，一档是针对基础民生和扶持行业的低税率，低税率也应当限制在比较窄的范围内。
二是完善增值税政策。包括完善进项税额抵扣及扣除率规则；梳理税收优惠政策，使其不断趋于平衡；进一步打通增值税抵扣链条，避免重复征税；完善出口货物及服务退税、免税政策规则；针对新业态和新领域，使文件内涵愈加清晰等。
三是实现留抵退税。在6月27日出台的财税【2018】70号文中，将留抵退税的范围扩大到了装备制造等先进制造业和研发等现代服务业共18个大类行业，再加上电网企业一共19个行业，进一步增强了企业资金的流动，助力经济高质量发展。未来我们期待可以实现全面的留抵退税。
四是完善增值税征管。包括出台并完善增值税申报比对管理；通过网上办理、远程办税等手段减少纳税人的奔波，以助于纳税人集中处理税务事项；依托电子底账大数据库，加强发票管理；金税三期征管系统及开票系统持续升级；不断完善出口服务零税率及免税征管办法；通过纳税评估、税务稽查等手段开展事后管理等。
近日，经济合作与发展组织（OECD）官网刊发文章，指出中国政府近年的增值税改革遵循了OECD所倡导的增值税制度中性、效率、公平、简便的设计原则，既与国际通行的增值税制度更好地衔接，也体现了中国作为OECD增值税全球论坛成员国的担当和作为。展望我国增值税立法，应继续以国际通行的税收原则为统领，从政策和征管两个方面完善增值税，推进构建更加科学的增值税制度体系。
消费税持续完善
近几年来，消费税改革持续推进。从政策层面看，税目上取消了酒精、汽车轮胎消费税；将化妆品税目更名为高档化妆品，取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税；对高污染、高能耗的电池、涂料开征消费税；对超豪华小汽车加征消费税。同时，对利用废弃的动植物油生产纯生物柴油免征消费税，提高成品油的税率。从征管层面看，消费税的管理也在持续加强。
从2011年到2017年消费税的收入总量看，消费税一直持续稳定增长，由于消费税税目的调整以及健康环保等因素对于生产消费的影响，近三年消费税收入基本持平；从收入比重上看，消费税占全部税收收入比重稳定在7到8个百分点左右。
和增值税一样，消费税也在不断地夯实完善当中，最终将走向立法环节。从未来的发展方向看，主要有以下几个方面：
一是税目、税率随着经济发展不断调整。随着社会的发展，居民生活水平不断提高，原先观念中的某些“奢侈品”逐渐走入千家万户，成为日用品，这些产品将逐渐退出消费税的范畴。同时，各种新型产品是否属于消费税的征收范围也需要进一步明确。从税率看，消费税税率的设计体现着消费税调节的纵深程度，其税率的调整须适当、有序、稳步地进行，既应充分表达作为征税者的政府部门在优化消费结构方面的意图，又要避免因征税而可能出现的影响生产发展和抑制正常消费行为的副作用。
二是奢侈服务可能纳入消费税范围。随着服务业全面纳入增值税范畴，可能考虑将特定的高档或限制性消费服务行业纳入消费税征税范围，从而起到引导消费、提倡理性节俭的目的，在消费税层面也实现货物与服务流转税的统一。
三是征收环节逐步移向批发零售环节。我国现行消费税的征收环节除卷烟增加了批发环节的消费税，金银首饰和钻石及其饰品在零售环节征收等特殊情况外，其他应税消费品限于生产、委托加工和进口环节征收。有关方面正在考虑通过将消费税征税环节由生产环节调整至批发环节或者调整至零售环节，以堵塞消费税征税环节漏洞。
四是消费税的征管必将加强，很可能借鉴增值税征收管理的经验，将消费税纳入发票管理体系。一方面完善金税三期征管系统，以适应消费税日常管理要求，提高征管效率；另一方面，可能参考增值税进项发票抵扣的做法，对连续生产应税消费品的消费税采用抵扣管理，以票控税。同时依托信息化管理，完善对消费税税种核定、申报、优惠减免及消费税抵扣的系统化、信息化和痕迹化链条式管理。
从国地税合并看税收一体化管理
在营改增之前，营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，增值税则是针对销售货物以及加工修理修配劳务等征收的。营改增前营业税和增值税的征收范围在某些业务上可能有重叠的情况，这也是比较困扰一些行业的问题。
如果一个纳税行为既有销售货物又有提供相应的服务的话，那么如何来征税？以2016年加入营改增的餐饮行业为例，在营改增之前，餐饮行业交5%的营业税。但如果餐厅有外卖或宅急送业务就有可能被要求按17%交增值税。还有一个例子是电梯维修和保养，在营改增之前，电梯的维护保养是按照营业税来征税的，维修则需要按17%缴纳增值税。实务操作中往往存在划分不清或各地税务机关掌握口径不一致的情况。
上述问题的其中一个原因在于增值税和营业税是分别由国税局和地税局来征收的，所以对于同一种业务到底该收增值税还是营业税各部门就会有不同的看法。随着营改增的完成，国地税也迎来了合并，更有利于统一管理，减少类似问题的产生。
在备受外界关注的执法标准方面，国地税合并后按规定应当由原国税、地税机关分别进行行政处罚的同一个税收违法行为，新税务机构不得给予两次及以上罚款的行政处罚。对于原国税、地税机关税收政策执行口径、适用行政处罚裁量基准，对同一个体工商户征收方式、定额核定依据不一致的，新税务机构应按照依法合规、有利于纳税人和有利于优化服务强化管理的原则统一明确执行标准，统一执法尺度。
笔者认为，国地税合并利于税收一体化管理，包括以下几方面：
一是有利于统一税收政策，提高征管效率。国地税分设在一定程度上造成税收政策分裂，不同税种对于各税收要素的基本理念、政策设置和征管方式存在差异，合并则利于税收理念的统一，进而完善各税种政策；国地税分设在一定程度上造成税收信息分裂，对于同一个企业，国地税分别对不同税种进行管理、评估和稽查，合并后则可以全面掌握企业情况，各税种联动，避免重复检查，进而大幅提升征管能力。
二是有利于降低征税成本，减少纳税人负担。从国家整体层面看，国地税合并减少了机构设置和人员安排，减少了征管系统等硬件软件的重复开发和设置，必将有效降低税收成本，节省社会资源；对纳税人来说，国地税合并在国地税联合服务的基础上更进一步，在税务登记、提交资料及税收应对等程序性事项上，负担将更加减轻，从而提升纳税人的办税效率。
三是各项税费一体化管理，税收风险控制更为严密。据悉，除各项税收外，各级税务机关还将承担所辖区域内的非税收入征管，同时，养老保险费、医疗保险、失业保险等各项社会保险费也将交由税务部门统一征收，国家各项收入及社会保险费用管理将趋向一体化。
统一管理各项税费的同时，随着金税三期等税收电子信息系统的征管功能进一步增强，税务机关对税收风险的管理和控制必将更为严密，更趋于数字化和自动化管理，更便于全环节和全税种掌控。（例如，可将房地产交易发票数据同步用于契税、印花税、增值税、土地增值税、所得税等多个税种管理）。
对于纳税人而言，随着税务机关打击偷漏税等税收违法行为的技术手段不断提升，随着税收诚信对于企业和个人信用等级的影响不断加强，对于企业税收风险的控制越来越重要和紧迫，同时采用数字化、自动化的税务管理系统来降低税收风险，也将越来越普遍。
（作者系普华永道中国内地及香港流转税主管合伙人）
流转税怎么算
近两年来，美国多个州通过了相关法律，对电子商务平台（例如亚马逊、eBay、Wishes和阿里巴巴）征收销售税。2018年6月21日，美国最高法院裁决推翻了1992年的一项让互联网成为“免税区”的裁决，该裁决可能导致向互联网零售商征收销售税。此外，美国国会也将对远距离销售者征收销售税提出立法的要求。这再次引起了对电子商务平台征税的关注。
随着互联网科技的发展，全球的电子商务迅猛扩张，2018年预计全球仅B2C电子商务销售额即达到18000亿美元，尤其以北美洲地区和亚太地区最为明显。各国对电子商务流转税的征收和监管水平也逐渐提高，对于电子商务的流转税处理成为税务领域无法回避的问题。
电子商务征税的实践
目前在美国，州层面已经有大量的法律要求远距离销售者或交易平台申报或缴纳销售税。在操作上，电子商务平台可能与销售者签订协议，协助销售者收取并缴纳销售税或协助收取销售税但最终由销售者以自己名义缴纳。若电子商务平台协助缴纳销售税，则销售者将无需自行缴纳销售税。
国际经济合作组织（OECD）在研究电子商务税收方面起步较早，1996年6月就开始着手研究电子商务税收问题。1997年，OECD提出了“电子商务税务政策框架条件”的报告，该报告制定了适用于电子商务的税务原则：中立、高效、明确、简便、有效、公平和灵活。1998年10月，OECD又通过了《全球电子商务行动计划》。关于电子商务税收，OECD的基本观点是对电子商务征税，既要防止偷漏税，又要保护电子商务的健康发展，各国分配税收管辖权要采取合作、协调的方针。
英国、澳大利亚、新西兰、欧盟近年来对电子商务征税也开始了征税和立法进程。
2018年3月，英国通过了2017~2018年财政法案，进一步明确了在英国销售货物的电子商务平台及其海外销售者的增值税义务。如果属于列举情况，适用电子商务平台的销售者必须在英国注册并缴纳增值税。自2018年4月1日起，英国实行履约仓库尽职调查计划，要求履约仓库（如亚马逊等）调查其使用其平台进行销售业务的海外销售者是否在英国完成增值税注册。此外，履约仓库还需要保存其所有客户的产品记录（包括货物类型和数量、进口条目号码、增值税登记号码等）。
2017年7月，澳大利亚税务局发布了《针对低价值进口商品征收商品及服务税的通知》，进一步扩大商品及服务税的征收范围。根据该通知，自2018年7月1日起，澳大利亚的低价值进口商品将按照供应商代收的方式征收GST。低价值进口商品的GST将由供应商向消费者销售或者做出再投递安排时被征收，而不是在实际进口环节由边境管理部门征收。
2018年5月，新西兰政府提出了《完善海外供应商注册系统，对低价值进口商品征收商品及服务税》的草案。据此估计，自2019年10月1日起，新西兰政府将对进口新西兰的低价值的最终消费品的海外供应商征收15%的GST，对于B2B的进口低价值商品适用零税率的GST。年销售额累计超过60000纽币的供应商应当完成GST注册，并按季度完成申报、缴纳税款。新西兰计划协同其他国家（如澳大利亚等）建立统一的GST税收征管体系/税收数据比对系统，实现税务信息共享，加强国家间的税收监管。
欧盟也宣布了关于电子商务的增值税改革方案，最终的改革方案将分别于2019年和2021年分两部分执行。2019年1月1日起执行的主要是针对欧盟内部电子服务销售而采取的一系列简化措施。其中包括针对中小商家制定的10000欧元的跨国征税起征点（跨国销售低于起征点的服务商可以向当地税局按本国税率交税）及修改和简化了关于发票等的一些规定。2021年1月1日起执行的主要是针对欧盟内部和非欧盟国家卖往欧盟的远程销售的货物的一系列措施。主要包括：将一站式征税制度扩大到欧盟内部和非欧盟国家卖往欧盟的远程销售活动，在线交易平台将对非欧盟电商在其平台上销售的货物申报和缴纳增值税负责任，取消从非欧盟国家进口到欧盟的低价商品进口增值税豁免政策。
在中国，增值税政策是全国统一的，电子商务的主体也需要按照相应的增值税规定进行税务登记，缴纳增值税，如果通过电子商务平台对境外销售，符合条件的也可以适用免抵退税政策。即使是个人卖家在电商平台上销售，当业务额超过起征金额，也需要申报缴纳增值税。但是在实务操作环节，税务机关如何通过各个渠道获取纳税人的信息，销售方能否进行如实的申报仍是征管上的难题。过去，中国的税务部门在信息搜集上存在较大难度，但是电子商务在中国经过了十几年的快速发展之后，目前的电子商务平台有大量的交易数据，税务机关也可以更好地掌握企业和个人的销售行为，相信我国税务机关也会对电子商务的税收征收管理更加关注。
对跨境电商征税
对跨境电商征税是对电商征税的一个重要方面。当前，世界的各个国家相继出台流转税的改革措施，也加强对电子商务平台上的海外销售者的税收监控。
在此背景下，大型的电子商务平台开始出台相应的措施来满足其商业行为的合规性。例如，亚马逊的新政策显示，截止到8月31日，在德国、法国、意大利、西班牙四个国家销售货物的卖家需要上传增值税税号等信息，以确保销售者履行当地的增值税注册义务。
电子商务全球流转税的改革会对包括中国电商在内的跨境电商中的各主体产生比较大的影响。
对于跨国电子商务销售商来讲，运用电子商务方式跨境销售商品的销售商可能会开始需要在商品目的地国家完成流转税登记并按期申报缴纳流转税。销售商将需要根据自身的销售方式以及商品目的地国家流转税新规，完成当地国家的流转税登记；需要自行或在当地聘请代理机构按时申报并缴纳流转税，履行流转税纳税义务；如果销售商过去在各国有未合规的流转税应税行为，则需要合理评估自身的税务风险，包括税款、滞纳金、罚款等；对于预期上市的企业，应按照所评估的税务风险，相应地预提风险准备金。
对跨境电子商务销售平台而言，跨境电子商务销售平台在越来越多的国家将面临流转税的缴纳义务。在某些国家，跨境电子商务销售平台需要代替销售者向消费者收取流转税额，并帮助销售者履行流转税纳税义务。跨境电子商务销售平台应从合规性角度出发，按照各国当地税法，在各国完成流转税登记及纳税义务；合理评估在海外的跨境电子商务运营模式下税务风险；结合经营模式，合理优化交易模式。
对于消费者，最直观的影响将是消费者将承担原本跨境电子商务征管漏洞下未缴纳的流转税，购买的商品价格可能会上涨，消费者在选择购买方式时将会对此因素加以考虑。
（作者系普华永道中国内地及香港流转税主管合伙人）
流转税名词解释
互联网创业界可能最懂财会
财会界可能最懂互联网创业
本篇前置阅读：
1、《创业者应该知道的税务知识：基础篇》
2、《早知如此，你的公司何必买发票！》
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本来是想以《为什么莆田医院这么挣钱，原来是有税收优惠》为标题写本篇的，可是我可爱的公子苏助理告懈我，千万不能做标题党，毕竟我是有理想、有道德、有文化、有纪律、有幽默、有个性、有逼格、有内含的8有青年，所以宝宝我还是正正经经码字的好，毕竟大家都喜欢我一本正经说瞎话的样子！
流转税是一个统称，包括增值税、消费税和营业税（其中营业税2016年5月1日后要取消了），当然这三大税并非与所有创业者都相关，如果要认真学习这三大税精神，没有个几百小时，基本是不可能的。可是创业者哪有这么多时间啊，几百小时，基本都能把我最喜欢的吉泽明步作品全部学习完了，知道如何税，还不如知道如何睡呢！
讲真，来句老非杜撰的名言了：创业者必须无所不好，同须无一精通！
在系列文章的上一篇中，我已经高度概括了“流转税”的本质——雁过拔毛，可还是很多朋友们不了解，确实我也不太了解雁过拔毛的含义——我用这名词是因为腐朽的学术界常用。
我打另一个比方吧，我们经常看一些黑帮片，某某大佬管一个地盘，然后小弟会时不时来地盘上向做买卖的朋友们收“保护费”，这个保护费的收取，是不会管你挣不挣钱的，只要你开门营业了，丫都得给大爷交！
流转税基本是这个概念了，政府给你提供了保护（注意，我是指基本上是全世界的政府，不是指我们，表举报我！），当然要根据你的经营收入作为基数来收取相关的保护费咯，这费丫就叫流转税了！
下面开始瞎BB三大流转税！同时我要强调，虽然10几年前老非考注会时《税法》这门侥幸过了，但也只能代表互联网创业界可能最懂财会，财会界可能最懂互联网创业，所以请专业人士不要仍鸡蛋，我准备了8小时，只能争取让创业者在8分钟的阅读时间内，节省8天系统学习时间，对流转税有个基本面了解，有助于您的战略决策！
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一. 增值税
下述会有大量的数字栗子，创业者要是头痛这些数字，那么你也不要想着怎么挣钱了，数字就是钱呐！谁会和钱过意不去是不？
1重要概念解释
《创业者应该知道的税务知识：基础篇》我就说过，流转税是业内所谓的大活，而增值税又是大活中的大活，因此税法（条例）中对此税的规定是无比的严谨和复杂的。
截止5月1日之前，如果你公司是销售或者进口货物（或者电力、热力、气体在内），或者提供加工、修理修配劳务，再加上营改增的交通运输（包括水、陆、空）、邮政服务、电信服务、部分现代服务（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流配套服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）之类的，都必须缴纳增值税。
5月1日之后，几乎所有的业务收入都要交增值税了，而取消营业税了。
2增值税最头痛的问题价外税
价外税是一个非常头大的问题，相对应的叫价内税，这个确实让不少创业者很受伤！我来翻译翻译这词！
假如贵公司的主营业务是大宝剑（5月1日之前，服务收入要交营业税），向你的贵宾（反正来的客户都叫贵宾）提供了相关的服务1000块，那么这1000块算是你的收入，客人要票了，你就确认了1000块的主营业务收入，但同时呢，假设你还要交17%的营业税率（娱乐业的营业税是5%-20%），那么你开给贵宾的发票上显示的营业金额是1000元，同时你还发生了170元的营业税，在不算其他任何费用的前提下，你的财务报表是：
主营业务收入：1000元
主营业务税金及附加：170元
利润：830元
假如贵公司的主营业务是专门卖飞机杯的（商品销售收入，要交增值税），向你的淘宝亲销售了一个售价是1000块的多功能飞机杯，而你的增值税税率是17%，那么你开给你的亲的发票显示收入价款是854.7（1000/117%），而增值税款是145.3（1000/117%*17%）,这样价税合计你的亲要给你支付1000元。在不算其他任何费用的前提下，你的财务报表是：
主营业务收入：854.7元
利润：854.7元
那还有145.3元去哪里了？交给国家啦！这个是价外税，不计入你的收入、成本和利润的。你随便拿出一张你在京东上买电脑的发票，就会发现这个端倪咯，当然如果你是一般纳税下没有那么简单，请继续往下看！
3一般纳税人和小规模纳税人到底是什么鬼
这是令创业者最最蛋疼的问题，问题的根源在于增值税和营业税、消费税的最大区别在于，增值税是价外税！所谓的一般纳税人，就是正常缴纳增值税的纳税人（消费税、营业税没有这个概念）。
先说一般纳税人的问题。现在我朝提倡营改增，其实是税收优惠的一种体现，增值税的精髓在于国家只针对你提供的商业或者营业的增值部分进行纳税，我来翻译翻译：
就飞机杯这事的产业链来主产，涉及生产方和一级又一级的销售方，假如你没有技术含量生产不了，但是你有很多客户啊，你可以从上游买大量的飞机怀，然后再买给下游或者最终消费者客户。
比如你卖给你的客户是1000元一个的飞机怀（这个价格看来是渡金的），按道理你要交145.3元（1000/117%*17%）的增值税，如果这个道理也是道理的话，你的上家如果是800块卖给你的，他也要交116.24元（800/117%*17%）的增值税了，你的上上家可能是500块出售的，就要交72.65元（500/117%*17%）的增值税了，那一件商品，经历的销售层级越多，总共要交的税不就越多了吗？这不科学是不，除了安利之类的所谓的直销，哪件商品没有经过层层代理销售呢？
这时，增值税的伟大用途就来了，政府只针对增值的部分收取保护费！上述粟子中，你卖1000元的价格给客户，其中145.3元叫做销项税，同时呢，因为你的上家卖给我时开了增值税进项发票，其中有116.24元是增值税款，这时政府只要让你缴纳你销售差价中增值的那部分税款，你的税务报表显示是：
主营业务收入：854.7元（1000/117%）
主营业务成本：683.76元（800/117%）
利润：170.94元(854.7-683.76)
同时你要交给国家29.06元（145.3-116.24）的增值税款
好了，那么现在问题来了，既然增值税的进项税款是可以被用来抵扣的，既然能抵扣，那我就多开几家公司，然后给我的下游多开增值税让人家抵扣呀。比如上述例子中，我是那800元的卖家，我给下家随便开张1万亿的发票，然后下家的进项税就可以抵扣至少100年了，也就是100年都不用交增值税了嘛，我开完1万亿的发票就宣布公司倒闭，反正下家给了我几百万的回扣够我吃一辈子了嘛！
有句话叫做好赌的没有做庄的精你造不（老非杜撰的），正因为有这个漏洞，所以我朝才分一般纳税人和小规模纳税人啊！通常你一开始开办公司，基本是以小规模纳税人开始，小规模纳税人开出的发票，对方是不能抵扣进项税的哦，当然你自己的税也无法进项税抵扣。因此小规模纳税人的税点是很低的，目前业内通常是3%。
当然国家也鼓励你一开办时就申请一般纳税人，但是通常一开始不会给你太多发票，并且发票开掘的金额也是有上限的，通常小公司是开不了上千万票面金额发票的。
再举上面飞机杯的例子，如果你卖给客户1000元的飞机怀，你要交的增值税是按3%来计算，但同时，800元卖给你的17%的税点，你是无法抵扣的，你的报表是这么显示的：
主营业务收入：970.87元（1000/103%）
主营业务成本：800元（小规模纳税人不能抵扣进项税）
利润：170.87元（970.87-800）
同时你要交给国家29.13元（1000/103%*3%）的增值税款
你会发现，好像利润没啥变化，那区别在哪里呢？区别在于你的下家客户了，如果你的下家不是最终消费者，而又是一经销商，那么他的进货成本一个是854.7元，另一个是970.87元！
4其他特殊事项
我朝对一些特殊的增值税是会采取优惠政策的，比如个人转让著作权啦，公司提供技术转型、技术开发啦。另外，对于进口的商品，基本上都是要征收的，因为钱让外国人挣了嘛，对于出口，国家甚至还退还你原来缴过的增值税，因为是挣歪果仁的钱嘛，当然也造成了很多出口骗税被关进局子里的事了。这些政策太多细节，创业者可以咨询你的征管员，或者找相关的政策材料慢慢研究研究！
■ ■ ■
由于文章篇幅太长，关于消费税、营业税以及营改增的问题，下周再继续瞎BB咯，敬请关注，回复27可能有补充或者修订内容哦。。
最后我再强调，上述内容只涉及到原理，不涉及到具体的实操，因为流转税中没有一种税是由我朝正经的法律规定，都是条例规定，所以具体的科目、税律经常变，没有时效性，因此不敢写实操。
作者介绍
黄非，就是“扫黄打非”的黄非，互联网界外号“老非”，连续创业者，2002年毕业于厦门大学会计系，2002-2006在厦门天健华天会计师事务所（致同会计师事务所厦门分所前身）任职，2006-2014年作为创始人创办尚科网络，2014-现在作为联合创始人创办请他教。
延伸阅读
《创业路上的那些坑（一）：公司注册.》
《创业路上的那些坑（二）：IP保护》
《创业路上的那些坑（三）：创业者的股权分配》
《创业路上的那些坑（四）：产品与客户开发》
《创业路上的那些坑（五）：如何做好PR》
《创业路上的那些坑（六）：融资》
《创业路上的那些坑（七）：财务》
《创业中上的那些坑（八）：技术》
《创业财务序列1：两套账》
《创业财务序列2：账务四阶段》
《创业财务序列3：注册资本搞多大》
《创业财务序列4：如何收集报销发票》
《创业财务序列5：创业公司如何做好财务那点事》
《涨姿势：创业者必须了解的企业组织类型》
《凭什么他中学文凭，创业却比你更成功？》
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