开办费是什么意思以及包括哪些内容?，开办费是啥
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开办费是什么意思?
由于房地产开发企业的业务流程与税收操作的特殊性，其会计核算和税务处理极其复杂。在这里，我根据房地产开发企的业务阶段用分录展示如何核算和税务处理，今天分享房地产开发企业的设立和拿地阶段的分录及涉税情况。
文章内容包括：
1.房地产开发企业资质条件
2.股东投资及开办费会计分录及涉税事项
3.取得土地环节会计分录及涉税事项
4.拆迁补偿会计分录及涉税事项
5.案例模拟
一、房地产开发企业资质条件
一级资质
1. 注册资本不低于5000万元。
2. 从事房地产开发经营5年以上。
3. 近3年房屋建筑面积累计竣工30万平方米以上，或者累计完成与此相当的房地产开发投资额。
4. 连续5年建筑工程质量合格率达100%。
5. 上一年房屋建筑施工面积15万平方米以上，或者完成与此相当的房地产开发投资额。
6. 有职称的建筑、结构、财务、房地产及有关经济类的专业管理人员不少于40人，其中具有中级以上职称的管理人员不少于20人，持有资格证书的专职会计人员不少于4人。
7. 工程技术、财务、统计等业务负责人具有相应专业中级以上职称。
8. 具有完善的质量保证体系，商品住宅销售中实行了《住宅质量保证书》和《住宅使用说明书》制度。
9. 未发生过重大工程质量事故。
二级资质
1. 注册资本不低于2000万元。
2. 从事房地产开发经营3年以上。
3. 近3年房屋建筑面积累计竣工15万平方米以上，或者累计完成与此相当的房地产开发投资额。
4. 连续3年建筑工程质量合格率达100%。
5. 上一年房屋建筑施工面积10万平方米以上，或者完成与此相当的房地产开发投资额。
6. 有职称的建筑、结构、财务、房地产及有关经济类的专业管理人员不少于20人，其中具有中级以上职称的管理人员不少于10人，持有资格证书的专职会计人员不少于3人。
7. 工程技术、财务、统计等业务负责人具有相应专业中级以上职称。
8. 具有完善的质量保证体系，商品住宅销售中实行了《住宅质量保证书》和《住宅使用说明书》制度。
9. 未发生过重大工程质量事故。
三级资质
1. 注册资本不低于800万元。
2. 从事房地产开发经营2年以上。
3. 房屋建筑面积累计竣工5万平方米以上，或者累计完成与此相当的房地产开发投资额。
4. 连续2年建筑工程质量合格率达100%。
5. 有职称的建筑、结构、财务、房地产及有关经济类的专业管理人员不少于10人，其中具有中级以上职称的管理人员不少于5人，持有资格证书的专职会计人员不少于2人。
6. 工程技术、财务等业务负责人具有相应专业中级以上职称，统计等其他业务负责人具有相应专业初级以上职称。
7. 具有完善的质量保证体系，商品住宅销售中实行了《住宅质量保证书》和《住宅使用说明书》制度。
8. 未发生过重大工程质量事故。
四级资质
1. 注册资本不低于100万元。
2. 从事房地产开发经营1年以上。
3. 已竣工的建筑工程质量合格率达100%。
4. 有职称的建筑、结构、财务、房地产及有关经济类的专业管理人员不少于4人，持有资格证书的专职会计人员不少于2人。
5. 工程技术负责人具有相应专业中级以上职称，财务负责人具有相应专业初级以上职称，配有专业统计人员。
6. 商品住宅销售中实行了《住宅质量保证书》和《住宅使用说明书》制度。
7. 未发生过重大工程质量事故。
二、股东投资会计分录及涉税事项
1. 货币资金出资
会计分录：
借：银行存款
贷：实收资本 - 股东名称
贷：资本公积 - 资本溢价
此时房地产开发企业应在工商登记手续办理完毕后，依据银行加盖受理章的现金缴款单金额把出资人的出资先转入临时账户，待公司成立后开立基本存款账户，由临时账户转入基本账户。
分录：
借：银行存款-某银行（基本户）
贷：银行存款-某银行（临时户）
涉税事项：根据《中华人民共和国印花税法》，营业账簿按照实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五缴纳印花税 。
会计分录
借：税金及附加
贷：应交税费-应交印花税
2. 以房地产、土地使用权、固定资产、存货、知识产权出资，取得增值税专用发票
会计分录：
借：固定资产 - 具体资产名称
借：开发成本
借：投资性房地产
借：存货
借：无形资产等
借：应交税费 - 应交增值税（进项税额）
贷：实收资本 - 股东名称
贷：资本公积 - 资本溢价
涉税事项：
股东方：
涉及增值税及附加税费，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按照适用税率征收增值税（符合简易计税条件的除外） ；存货投资所得税和增值税视同销售确认收入结转成本；知识产权转移涉及增值税
土地增值税，房地产投资视同销售计算缴纳土地增值税；
企业所得税，视同销售确认资产转让所得，并入应纳税所得额缴纳企业所得税 ；
印花税：办理产权转移，需要按照产权转移书据缴纳印花税
被投资企业：
取得符合规定的增值税专用发票可以抵扣进项税额；
涉及印花税、企业所得税、契税
涉税风险：固定资产评估价值需合理，避免高估或低估导致税务风险和股东纠纷；资产产权转移手续需及时办理，否则影响资产权属和企业权益。
3. 股权投资
会计分录：
借：长期股权投资 - 被投资单位名称
贷：实收资本 - 股东名称
贷：资本公积 - 资本溢价
涉税事项：
股东方：涉及股权转让所得税，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得，缴纳企业所得税（个人股东缴纳个人所得税） ；印花税，按照产权转移书据，按所载金额的万分之五贴花 。
被投资企业：印花税
4.开办费
案例：房开企业筹办期发生广宣费5万，招待费5万，其他费用10万
会计分录：
借：管理费用-开办费 （可税前扣除）18万
借：管理费用-开办费（需纳税调整）2万
贷：银行存款20万
税务事项：
税法未明确开办费作为长期待摊费用，国税函2009年98号，企业可在开始经营之日当年一次性扣除。对新设立房地产开发企业，开办费优先考虑计入字开始生产经营年度一次性扣除，因为企业从事生产经营之前的筹办活动期间发生的开办费支出，不得计算当期的亏损。
三、取得土地环节会计分录及涉税事项
1. 竞拍取得土地
案例：谋房地产开发公司竞拍时支付保证金5000万元，土地拍卖佣金20万，取得招拍挂方式的1万平方米的土地，保证金抵缴纳土地出让金，另外缴纳出让金7000万，契税3%
会计分录：
支付竞拍保证金
借：其他应收款-竞拍保证金5000
贷：银行存款5000
支付佣金
借：开发成本-土地征用及拆迁费-土地征用费20
贷：银行存款20
支付土地出让金
借：开发成本-土地征用及拆迁补偿费（土地出让金）12000
贷：银行存款7000
贷：其他应收款-竞拍保证金5000
计算缴纳契税印花税
借：开发成本 - 土地征用及拆迁补偿费 （契税）360
借：税金及附加-印花税6
贷：银行存款366
涉税事项：
契税：以土地成交价格为计税依据，按照当地规定的契税税率（一般3% - 5%）缴纳契税 ；
印花税：按照土地出让合同金额的万分之五缴纳印花税 ；
耕地占用税，如果涉及耕地占用需缴纳
土地入库后，政府以财政支持方式给予房地产开发企业补助3000万元，用于回迁房建设，回迁房无偿交付动迁户（这里账务处理有多种，最终以当地税务局为准）
会计分录：
借：银行存款3000
贷：其他应付款-拆迁补偿费3000
政府通过土地出让金返还形式支付给房地产开发企业，然后政府无偿交付给拆迁户，应视同销售缴纳增值税。
预缴增值税82.57万（3000/1.09*3%）
借：应交税费-预缴增值税82.57
贷：银行存款82.57
完工交付房屋时
借：其他应付款-拆迁补偿费3000
贷：主营业务收入2752.29
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）247.71
同时房地产开发企业扣除土地成本而减少的销售额需要进行会计处理，如果回迁房补助费土地出让金为981万
则会计分录
借：应交税费-应交增值税（销项税额抵减）81
贷：开发成本（营业外收入）81
税务事项：账务处理影响增值税、企业所得税、土地增值税，如果土地出让金返还款大于拆迁补偿款，那么通过采用收到土地出让金返还款时借记营业外收入，支付拆迁补偿费时借记营业外支出，这种方式有利于降低土地增值税。反之，如果土地出让金返还款小于拆迁补偿款，采用计入负债，可以增加土地增值税的加计扣除，从而降低税费。
2. 接受土地使用权投资
会计分录：
借：开发成本 - 土地征用及拆迁补偿费 - 土地投资
贷：实收资本 - 股东名称
资本公积 - 资本溢价
涉税事项：
投资方：同固定资产投资涉及的土地增值税、企业所得税、增值税（视同销售）等；
被投资方：缴纳契税（计税依据为土地的公允价值）和印花税（按合同金额万分之五）
案例：某房地产开发企业注册资本1000万，同年甲公司以其拥有的土地使用权5万平方米投入房地产开发企业，土地评估价3000万，房地产开发企业增资2000万，房地产开发企业支付600万将甲公司的建筑拆除，土地性质变为住宅用地，补交土地出让金500万。假设契税3%
会计分录
借：开发成本-土地征用及拆迁补偿费（土地转让费）3000
贷：实收资本2000
贷：资本公积1000
拆除建筑物
借：开发成本-土地征用及拆迁补偿费（拆迁补偿费）600
贷：银行存款600
补交土地出让金
借：开发成本-土地征用及拆迁补偿费（土地变性费）500
贷：银行存款500
补交契税（3000+600+300）*3%=117万
借：开发成本-土地征用及拆迁补偿费（契税）117
贷：银行存款117
3. 在建收购取得土地
分为两种，一种通过收购其他公司股权获得该公司开发的在建项目，但股权收购成本不能在计算土地增值税和企业所得税前扣除；二种土地或在建项目转让，收购价款可以在开发产品出售时扣除，但前期投入多，税务风险大，税负高。
房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
假设收购在建工程价格为3000万元，已支付2000万元，剩余1000万元于半年后支付。
会计分录：
借：开发成本 - 在建工程收购3000
贷：银行存款 2000
应付账款 1000
涉税事项：
转让方：涉及增值税（一般计税或简易计税）、土地增值税、企业所得税、印花税等；
收购方：缴纳契税（按收购价格计税）和印花税（按合同金额万分之五） 。
4. 自有土地用于开发
假设自有土地账面价值1000万元
会计分录：
借：开发成本 - 土地征用及拆迁补偿费 - 自有土地1000
贷：无形资产 - 土地使用权 1000
- 涉税事项：无新产生的税款，但需准确核算土地成本，避免成本核算错误导致税务风险。
四、拆迁补偿费会计分录及税务事项
1. 货币补偿
假设支付货币补偿款300万元。
会计分录：
借：开发成本 - 土地征用及拆迁补偿费 - 拆迁补偿费300
贷：银行存款 300
税务事项：拆迁户取得的拆迁补偿款，免征个人所得税；企业支付的货币补偿款可以计入开发成本，在计算土地增值税和企业所得税时扣除 。
2. 产权调换
假设用于产权调换的房屋成本为2000万元，市场公允价值为4000万元。
会计分录：
借：开发成本 - 土地征用及拆迁补偿费 - 产权调换（按公允价值） 4000
贷：开发产品 2000
贷：主营业务收入2000（公允价值与成本差额）
税务事项：
房地产拆迁补偿实行调换方式，即拆一还一的补偿方式，从实质上看，属于以自己的开发产品抵偿债务的行为，视同销售，应缴纳增值税和计算土地增值税。因此企业视同销售缴纳增值税、土地增值税（按视同销售价格计算收入）、企业所得税；
拆迁户取得安置房暂不征收个人所得税；企业支付的相关成本可在计算土地增值税和企业所得税时扣除 。
契税：被拆迁户取得的与拆迁面积相等的房屋，免征契税。
3. 政策性搬迁
假设收到政府搬迁补偿款3000万元，搬迁支出1800万元，
会计分录：
收到补偿款：
借：银行存款 3000
贷：专项应付款 3000
发生搬迁支出：
借：专项应付款 1800
贷：银行存款 1800
搬迁完成，结余款项：
借：专项应付款 1200
贷：资本公积 1200
税务事项：
企业在符合条件的政策性搬迁中，搬迁收入扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得，在搬迁完成年度计入应纳税所得额计算缴纳企业所得税 ；
增值税方面，符合条件的政策性搬迁补偿收入不征收增值税 。
土地增值税：因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。
4.作价补偿方式的税务处理
按照证政府规定的标准支付的拆迁补偿费，可计入土地增值税的扣除项目金额，但以补偿商品房的方式履行协议，可能在会计处理上按债务重组处理。
五、案例模拟
假设A房地产开发企业，新注册成立，股东以货币资金投资1000万元，以固定资产（房产）投资，房产评估价值500万元（原值400万元，已提折旧50万元） 。企业通过竞拍取得土地，土地出让金1500万元，契税税率4%。同时，在项目开发过程中，支付货币拆迁补偿款200万元。
1. 股东投资
货币资金投资：
借：银行存款 1000
贷：实收资本 - 股东1000
缴纳印花税：（1000×0.025% ） = 0.25万元
借：税金及附加 0.25
贷：银行存款 0.25
固定资产投资：
股东方
视同销售缴纳增值税（假设适用简易计税，征收率5%）：500÷(1 + 5% )×5% ≈ 23.81万元
借：固定资产清理 350
借：累计折旧 50
贷：固定资产 400
借：长期股权投资 - A企业 500
贷：固定资产清理 350
应交税费 - 简易计税 23.81
资产处置损益 126.19
A房产企业分录：
借：固定资产 - 房产 500
借：应交税费 - 应交增值税（进项税额） 23.81
贷：实收资本 - 股东500
资本公积 - 资本溢价 23.81
2. 取得土地
契税：1500×4% = 60万元
借：开发成本 - 土地征用及拆迁补偿费 - 土地出让金 1500
贷：银行存款 1500
借：开发成本 - 土地征用及拆迁补偿费 - 契税 60
贷：银行存款 60
缴纳印花税：1500×0.05% = 0.75万元
借：税金及附加 0.75
贷：银行存款 0.75
3. 拆迁补偿
借：开发成本 - 土地征用及拆迁补偿费 - 货币补偿 200
贷：银行存款 200
开办费是什么意思大白话
在企业财务管理中，长期待摊费用是一项重要的会计科目。正确理解和处理长期待摊费用，对于企业合理分配成本、提高财务管理水平具有重要意义。本文将为您详细解析长期待摊费用的适用范围，帮助您更好地掌握这一知识点。
一、长期待摊费用的概念长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。这些费用通常包括：
1. **开办费**：企业在筹建期间发生的各项费用，如注册登记费、办公费、培训费等。
2. **租入固定资产的改良支出**：企业对租入的固定资产进行改良所发生的支出。
3. **固定资产大修理支出**：企业对固定资产进行大修理所发生的支出，且摊销期限在1年以上。
4. **股票发行费用**：企业在发行股票过程中发生的各项费用。
长期待摊费用的特点在于其支出金额较大，且受益期限较长，因此需要在多个会计期间内进行摊销。
二、长期待摊费用的适用范围根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，以下几类费用可以作为长期待摊费用进行处理：
1. 开办费：- 开办费是指企业在筹建期间发生的各项费用，包括但不限于注册登记费、办公费、培训费等。
- 开办费可以在开始生产经营的当月一次性扣除，也可以按照不低于3年的期限分期扣除。
2. 租入固定资产的改良支出：- 租入固定资产的改良支出是指企业对租入的固定资产进行改良所发生的支出。
- 这些支出应按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
3. 固定资产大修理支出：- 固定资产大修理支出是指企业对固定资产进行大修理所发生的支出，且摊销期限在1年以上。
- 这些支出应按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
4. 其他长期待摊费用：- 其他长期待摊费用包括但不限于股票发行费用、广告宣传费等。
- 这些费用应自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得少于3年。
通过以上分类，我们可以清楚地了解到哪些费用可以作为长期待摊费用进行处理。需要注意的是，不同类型的长期待摊费用有不同的摊销方法和期限。
开办费指的是什么
根据企业会计准则和企业所得税最新规定，探讨长期待摊费用、开办费的财税处理及汇算清缴填报技巧。鉴于小企业会计准则与所得税规定基本一致，不在本文讨论的范围内。
一、长期待摊费用定义
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出属于企业会计准则唯一明确作为长期待摊费用处理的项目。税法的核算范围则更广，包括已提足折旧和租入的固定资产改建支出、固定资产大修理支出和其他应作为长期待摊费用的支出（实务中比较常见的是开办费）。
二、长期待摊费用税会差异
长期待摊费用中的四项，有三项是固定资产后续支出形成的，除了租入固定资产发生的改建支出，税会均计入长期待摊费用外，自有固定资产的后续支出（符合资本化条件），会计计入固定资产成本，税法作为长期待摊费用处理，两者在计算方面形成诸多差异。而开办费在税收政策上有一次性扣除和分次扣除的选择权，与会计在时间和金额上差异更大。
1、租入固定资产的改建支出
1）初始取得
租赁准则规定，承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应当计入“长期待摊费用”科目。税法将该类支出表述为“改建支出”，并且定义为改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。虽然会计和税法的叫法不同，但本质是一样的，均是由经营租赁的固定资产发生的资本性质的支出，该支出改变了资产结构或延长寿命。
2）摊销期间
会计和税法均要求在合同约定的剩余租赁期内分期摊销，但税法未明确是当月摊销还是次月摊销，可以根据实务中会计的处理方式，在支出发生当月进行摊销，此时税会无差异。
案例：租入固定资产改建支出的财税处理
例1：A公司2024年5月租赁一处办公场地，租赁期5年，2024年7月装修完毕，装修费总计58万，剩余租赁期58个月。
A公司会计处理：
借：长期待摊费用 58
贷：银行存款 58
借：管理费用 6
贷：长期待摊费用 6
会计装修费=税法装修费=58÷58×6=6万
税会均在支出发生当月（2024年7月）按剩余租赁期（58个月）计算2024年度可予费用化的装修费，两者无差异。
2、已提足折旧的固定资产改建支出
1）初始取得
企业会计准则对于自有的固定资产，无论有无提足折旧，只要发生符合资本化条件的支出，如更新改造支出、修理费等，均计入资产成本。改建时先将固定资产的原值、已计提的累计折旧和减值准备转入在建工程，待完工并达到预定可使用状态后，再从在建工程转为固定资产， 并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
税法对于未提足折旧的改建支出，与会计处理基本一致，同样计入固定资产成本，但改建过程中若替换了部分部件，会计可以做减法，但所得税不调减计税基础。对于已提足折旧的固定资产发生的改建支出，则计入长期待摊费用按预计尚可使用年限分期摊销。
税会差异在于，会计上增加固定资产成本，而税法计入长期待摊费用。
2）摊销期间
税会均在固定资产预计尚可使用年限内折旧或摊销，如果会计上对改建后资产的预计净残值与改建前不一致，或者折旧方法采用加速折旧法，而非直线法，那么会计计算的折旧金额与税法的摊销金额将存在差异。
与租入固定资产的改建支出一样，税法未明确摊销起始时间是否为支出发生当月，为减少税会差异，可选择与会计同样的时间，即次月进行摊销。
案例：已提足折旧的固定资产改建支出，会计变更预计净残值
例2：A公司于2024年5月完成一条旧生产线的改造，该条生产线已于2022年提足折旧，原固定资产原值50万，累计折旧48万，净残值为2万，本次改建支出共计20万，改建后预计可再使用5年，净残值1万，采用直线法计提折旧。
2024年度：
A公司会计处理：
借：在建工程 2
累计折旧 48
贷：固定资产 50
借：在建工程 20
贷：银行存款 20
借：固定资产 22
贷：在建工程 22
会计固定资产折旧=（22-1）÷（5×12）×7=2.45万
税法长期待摊费用摊销=20÷（5×12）×7=2.3333万
会计将原固定资产的账面净值及改建支出作为新固定资产的入账价值，并按期计提折旧，税法不考虑原固定资产的净残值，只将改建支出计入长期待摊费用，并按直线法摊销，待新固定资产报废处置时，再考虑净残值，作为处置利得或损失处理。
3、固定资产大修理支出
1）初始取得
会计上先给修理费定性，区分是资本化支出还是费用化支出，一般为维护固定资产的正常运转和使用，企业对固定资产进行的必要维护，属于固定资产日常修理费用，在发生时予以费用化，直接计入当期损益。而修理后能延长资产的使用年限则应归类为资本化支出，计入固定资产成本，并按修理后的固定资产重新评估其使用寿命、预计净残值和折旧方法。
税法同样需要判断修理费性质，只是区分的标准主要视修理费的金额，只有同时满足大修理的两个条件，即修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上，和修理后固定资产的使用年限延长2年以上，方能计入长期待摊费用，否则应予以费用化。
总结：对于日常发生的修理费，税会处理一致，均作为当期费用处理，但应予资本化的修理费，税会标准不一，会计没有对修理费金额和修理后延长的使用寿命作限定，只要能延长使用年限，符合资本化条件即应计入资产成本。反过来税法所说的大修理支出，必定在会计上满足资本化条件，会计计入固定资产成本，税法作为长期待摊费用。
2）摊销期间
税会均在固定资产预计尚可使用年限内折旧或摊销，如果两者都归类为资本化支出，差异将体现在固定资产净残值和折旧方法与长期待摊费用的计算上。如果会计上资本化，而税法费用化处理，此时可以根据总局2012年第15号公告的规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额，此时税会将不存在差异。
案例：会计上资本化，税法费用化的修理费支出
例3：A公司2024年2月发生设备修理费15万，该设备购入时为50万（同计税基础），修理后预计将延长1年使用寿命，剩余年限为5年，已计提折旧25万，按直线法计提折旧。
2024年度：
A公司会计处理：
借：在建工程 25
累计折旧 25
贷：固定资产 50
借：在建工程 15
贷：银行存款 15
借：固定资产 40
贷：在建工程 40
会计折旧=（50-25+15）÷（5×12）×10=6.6667万
会计折旧（15÷60×10）未超税法可税前扣除的限额15万，按会计口径计算应纳税所得额。
4、其他应作为长期待摊费用的支出（开办费）
税法并未指明哪些属于其他应归类为长期待摊费用的支出，实务中最常见的是企业发生的开办费。按照企业会计准则，企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时直接计入管理费用。
税法对于开办费有两种处理，一种是选择在开始经营日的当年一次性扣除，开始经营日一般可以理解为企业首次取得收入的年度，另一种是自开办费发生的次月起，按不少于3年的摊销期限分摊。同时对于筹建期间发生的与开办活动有关的业务招待费支出，按实际发生额的60%计入开办费；发生的广告费和业务宣传费，按实际发生额计入企业筹办费，并按规定在税前扣除。
无论企业选择何种所得税的处理方式，只要筹建期与开始经营日不在同一年度，或者筹办期发生了业务招待费，都会形成税会差异。
案例：开办费（含业务招待费）一次性扣除VS分期扣除
例4：A公司2023年11月成立，筹建期间共发生开办费10万，其中1万为业务招待费，2024年1月取得第一笔收入（开始经营日）。
2023年度：
A公司会计处理：
借：管理费用-开办费 10
贷：银行存款 10
2023年作为筹建期，发生的开办费不得税前扣除，企业所得税应全额纳税调增。
2024年度（一次性扣除）：
税法开办费=9+1×60%=9.6万
所得税按实际发生业务招待费的60%计入开办费，并在税前一次性扣除，剩余的40%形成永久性差异。
2024年度（计入长期待摊费用，分5年扣除）：
税法开办费=9.6÷（5×12）×11=1.76万
所得税在开始经营日的次月计算摊销开办费。
开办费的定义
各个公司都少不了吃喝送礼，这就是所谓的“业务招待费”。公司该如何处理？符合条件的业务招待费可按一定比例，在企业所得税前扣除。
很多公司在业务招待费上出现一些问题，因此，税局也很喜欢查此类费用。趁年底前，注意事项及风险？今天，给大家分享分享。
01
业务招待费
业务招待费，是指企业在生产、经营等业务中，合理需要而接待应酬而支付的费用。
注意：税务机关通常将招待费的支付范围界定为餐饮、住宿费、香烟、食品、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等项目。《企业所得税法实施条例释义》中解释，招待客户的住宿费和景点门票可以作为业务招待费核算。
《企业所得税法实施条例》第四十三条：
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
也就是说，业务招待费的税前扣除，应同时满足以上两个标准。
对于一些公司来说，业务招待费涉及的财税问题依旧模糊不清，很多财务遇到业务招待费的处理时，常常不知道怎么办才好。那么，我们就对业务招待费涉及的财税问题进行解析。
02
业务招待费范围
企业生产经营需要而招待宴或工作餐、赠送纪念品、业务员的差旅费、景点参观、交通费以及其他与企业生产经营需要而发生的费用。
以下，税局常查的业务招待费，也是财务经常犯错的这些点，大家有需要的，拿起小本本做个笔记记录下来或者收藏也可~
一、所有的餐费≠业务招待费
1）员工培训时合规餐费，应计入职工教育经费；
2）公司开董事会发生餐费，应计入董事会会费；
3）影视公司因拍摄发生剧中餐费，应计入影视成本；
4）工会组织员工活动期间发生餐费，应计入工会经费；
5）公司筹建期发生餐费，应计入开办费；
6）以现金发放给员工餐补，应计入工资薪金。
二、业务宣传费≠业务招待费
1）委托加工、对公司形象、产品宣传作用的，作为业务宣传费；
2）因业务洽谈会、展览会的餐饮住宿费，作为业务宣传费；
3）搞促销活动时赠送给客户的礼品，作为业务宣传费；
注意：要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。
举2个例子对比，简单轻松学会~
例一
公司购进了一批华为手环赠送客户，直接购买送给客户的话，性质属于送礼，无论是财务上还是税务上，应计入业务招待费进行核算。
例二
公司若将购买的华为手环委托礼品策划公司进行公司形象设计后赠送给客户，对公司做起宣传，应计入业务宣传费进行核算。
因此，业务招待费和业务宣传费，在税务处理上是大不一致。
三、职工福利费≠业务招待费
员工年终聚餐、午餐、加班餐，应计入应付福利费。
注意：以上所述几种福利餐费，都不是以应酬为目的。
四、所有差旅费≠业务招待费
员工出差途中符合标准的餐费，应计入差旅费。
注意：要与公司的来宾接待产生的费用要区分开。
五、所有会议费≠业务招待费
管理层在宾馆开会发生的餐费，应计入会议费。
税局对会议费有严格相关的要求，并不是所有的会议费发票都计入会议费，从而逃过业务招待费的扣除限额。
注意：若公司计入会议费时，需要资料具体的内容如：详细证明的，会议时间、地点、参与人、目的、费用标准等相关证明材料，作为税局备查资料。若没有，是需要调整为其他费用进行核算。
在金税四期透明严格化监管下，这个问题要搞清楚；不然，吃亏的肯定是企业。记住两句话：
1.所有的餐费、业务宣传费、差旅费、会议费及职工福利费，不都是业务招待费；
2.业务招待费不仅仅是餐费、业务宣传费、差旅费、会议费及职工福利费。
有两个特殊情况需要大家注意！
特殊1
根据国税函【2010】79号第八条的规定：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
特殊2
根据国家税务总局公告 2012年第15号关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题的规定：
企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
03
业务招待费引起的涉税风险
1、将属于业务招待费的项目计入其他费用，将可能影响企业所得税、增值税、个人所得税。
例三
公司将一台本苹果笔记本电脑送给客户，但没有计入业务招待费核算，而将其作公司自用核算，按固定资产入账计提折旧在税前扣除、增值税正常抵扣。
分析：这种情况，通过盘查实物资产才可能发现存在问题。外购货物无偿赠送需要视同销售处理，用于招待的要在所得税前限额扣除，还需要代扣代缴个税的。
2、将与生产经营活动无关的业务招待费计入与生产经营活动有关的业务招待费，即将全额不得扣除的项目按限额扣除。
例四
公司为公司总经理家庭购买运动器材用于健身，支出1万元，该公司将此支出列入了业务招待费核算。
分析：实际上此费用，是与生产经营活动无关的费用，不得在所得税前扣除。
3、取得不合规的业务招待费票据，不得税前扣除。
例五
公司外购三部华为手机，并取得普票，但发票上未注明公司的纳税人识别号；或发票上只填写了公司的简称，未填写全称；或只取得收款收据。
分析：以上所述的发票，都是所谓的白条。
4、将不属于业务招待费的计入业务招待费，本可全额扣除。
例六
公司召开年度会议费中包含的餐费计入业务招待费；将公司内部聚餐的餐费计入业务招待费。
分析：以上所述的所有的餐费发票，并不均计入业务招待费。
5、未实际发生的业务招待费，不得税前扣除。
例七
公司按销售收入的0.5%计提业务招待费500万元，但公司全年实际发生业务招待费只有450万元。
分析：没有实际发生的业务招待费50万元，不得税前扣除，50万应全额调增处理，不得税前扣除。
6、商业贿赂支出，不得税前扣除。
例八
A公司将10万元购物卡用于商业贿赂支出，与生产经营无关不得税前扣除。
7、筹建期与正常期间业务招待费，扣除政策不同。
根据前面文章，提到税前扣除规定标准和特殊情况2中有提现政策内容。补充下，正常期间业务招待费的政策，如下：
根据国税函〔2009〕98号第九条规定：
新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用的，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。
8、业务招待费计算基数适用不准确，可能导致税前扣除不准确。
根据国税函〔2009〕202号规定：
业务招待费的税前扣除计算基数包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入之和确定，营业外收入和不征税收入不能作为计算招待费的计算基数。
以及前面文章，提到的特殊情况1。
注意：业务招待费的税前扣除计算基数仅包括上述文件规定的三项内容，不包括按权益法核算的账面投资收益，以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动。
9、无法证明真实性的业务招待费，不得扣除。
如果税务机关要求提供证明资料，公司应提供能证明真实性、相关性的证明资料。不能提供的，不得在所得税前扣除。
10、用于招待，未代扣个人所得税。
根据财税〔2011〕50号规定：
企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
11、业务招待费未单独核算，导致不能准确确定金额的，税局根据相关法规规定，有权按合理方法进行核定。
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