其他货币资金包括哪些内容?应如何核算?,其他货币资金包括哪些内容怎样记

其他货币资金包括哪些内容?应如何核算?，其他货币资金包括哪些内容怎样记

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很多小伙伴可能对现金流量表中的“现金及现金等价物”与资产负债表中的“货币资金”二者之间的关系有些迷糊，二者应该相等还是不等呢？往下看你就明白啦。

资产负债表中的货币资金分为库存现金、银行存款、其他货币资金等。“其他货币资金”项目包括企业存放在银行和其他金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、履约保证金存款和存出投资款等项目。

现金流量表中的现金指企业库存现金及可以随时用于支付的银行存款,现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。而反映在资产负债表中的没有预先通知不能随时支取的银行定期存款、保证金、企业信用证存款等款项，则属于受限制的资金，企业不能随时用于支付，在现金流量表的“现金”和“现金等价物”中不包括此类款项。

由此我们可以看出，资产负债表中的货币资金包含范围更广，包含所有的资金，而现金流量表中的现金及现金等价物只是其中流动性强的一部分。简单总结一下：资产负债表中的货币资金-受限资金=现流表中的现金及现金等价物，你明白了吗?

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本期学习内容：《中级会计实务》第四章：无形资产

一、无形资产的确认

1.无形资产的定义

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

2.无形资产的特征

(1)由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益。

(2)不具有实物形态。

(3)具有可辨认性。

提示：

商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，无法与企业自身分离而存在(例如不能将商誉从企业实体中脱离进行单独交易)，不具有可辨认性，不属于本文所指无形资产。

3.无形资产的确认条件

无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足下列条件时，才能予以确认：

(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。

(2)与该无形资产的成本能够可靠地计量。

提示：

企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，由于不能与企业整个业务开发成本区分，成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。

二、无形资产的初始计量

无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。

1.外购无形资产的成本

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该无形资产达到预定用途的其他支出（专业服务费、测试费等）。

借：无形资产（购买价款＋相关税费＋直接归属于使该项资产达到预定用途的其他支出）

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：应付账款/银行存款等

提示：

直接归属于使该项资产达到预定用途的其他支出不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

2.超过正常信用条件延期支付（具有融资性质）

(1)购入无形资产

借：无形资产（购买价款的现值，即本金）

未确认融资费用（差额，即未来应付利息）

贷：长期应付款（实际应支付的价款，即未来应付本利合）

(2)采用实际利率法按期摊销未确认融资费用

借：财务费用等

贷：未确认融资费用（每期摊销金额）

(3)按期偿还本金

借：长期应付款

贷：银行存款等

提示：

未确认融资费用的摊销额＝长期应付款摊余成本×实际利率＝(长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)×实际利率

提示：

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法进行摊销，除按照有关规定应予资本化的计入相关资产成本以外，均应计入当期财务费用。

3.投资者投入无形资产的成本

投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账。

三、内部开发无形资产的成本与内部研发支出的会计处理

1.内部开发无形资产的成本

内部开发活动形成的无形资产的成本，仅包括自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前的所有必要支出。内部开发无形资产的成本如下表所示。

提示：

内部开发无形资产的成本仅包括自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的支出总额，而对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

2.内部研发支出的会计处理

企业自行开发无形资产发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。内部研究开发支出的会计处理如下表所示。

四、无形资产的后续计量

1.无形资产使用寿命的确定

确定无形资产使用寿命的主要原则如下表所示。

2.无形资产使用寿命的复核

企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。

如果有证据表明其使用寿命不同于以前的估计，应改变其摊销期限，并按照会计估计变更进行处理。

企业应当在每个会计期末，对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。

如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应作为会计估计变更进行处理，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行会计处理。

3.使用寿命有限的无形资产

使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销，以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行后续计量。

(1)应摊销金额

无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。

已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。应摊销金额的计算方法如下：

应摊销金额=无形资产的成本-预计净残值-无形资产减值准备累计金额

(2)预计净残值

无形资产的预计净残值一般为零，但下列情况除外：

①第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产。

②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

(3)摊销期

无形资产的摊销期应当自其可供使用时(即其达到预定用途)开始至终止确认时停止。(即当月增加，当月开始摊销；当月减少，当月不再摊销)

(4)使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。但若某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。会计分录如下：

借：管理费用(企业自用)

制造费用(用于生产产品)

其他业务成本(用于出租)

在建工程(用于建造固定资产的土地使用权)

贷：累计摊销

４.使用寿命不确定的无形资产

对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会计期末进行减值测试。

若经减值测试表明无形资产的账面价值大于其可收回金额，应按其差额借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值准备一经计提，持有期间不得转回。

5.无形资产的处置

无形资产的处置主要是指无形资产出售、对外捐赠或者是无法为企业带来未来经济利益(如报废)时，应予转销并终止确认。

企业出售无形资产时，应将实际取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益(资产处置损益)。会计分录如下：

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费--应交增值税(销项税额)

资产处置损益(差额，或借方)

其他货币资金包括哪些内容商业汇票

货币资金，是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。

它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点。

库存现金，是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产。

银行存款，是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。

其他货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。

例如：某公司财务部门保有30万元的现金，用于企业各部门日常的费用开支和报销，这部分资金就是库存资金。

同时，公司在银行有500万元的定期存款，既备不时之需，也可以获得一定的利息收入，这部分资金就是银行存款。

另外，公司为了支付供应商的货款，又向银行申请了一张50万元的银行汇票，这张汇票就属于其他货币资金。

为了进一步方便大家理解，我们以一家上市公司的财报为例，来实际看一下公司的货币资金。如下图，海天味业2023年的：

库存现金：700元

银行存款：21,671,461,114.97元（约216.71亿）

其它货币资金：17,923,646.74元（约0.18亿）

合计：21,689,385,461.71元（约216.89亿）

海天味业2023年银行存款有200多亿，说明公司的现金流充沛，如果按大额定期存款，每年光利息也有几个亿的利润了。

其它货币资金，公司解释为存放在银行的信用保证金，和存放在支付宝、拼多多等网络支付或销售平台账户下的保证金。

货币资金对于企业的发展来说，有着重要的意义，我们可以从以下几个方面来阐述：

1. 货币资金，是企业流动性最强的资产。它可以立即用于支付各种费用、购买物资和偿还债务。足够的货币资金是企业持续运营和应对突发事件的重要保障。

2. 企业的日常运营活动，离不开货币资金的支持。如采购原材料、支付员工工资、缴纳税费等。如果货币资金储备不足，容易导致资金链短缺，影响企业的正常经营。

3. 足够的货币资金，可以帮助企业把握投资机会。如：扩大生产规模、开发新产品、并购重组等，这些也都需要货币资金的支持。

4. 保有一定的货币资金，还可以帮助企业降低财务风险。尤其是当企业应收账款回收不及时，库存品积压过多时，多余的货币资金就可以帮助企业来周转，渡过难关。

总的来说，货币资金不仅是企业日常经营发展的必要条件，还可以帮助企业把握投资机会，降低财务风险。

同样，作为企业，应该加强货币资金的规范管理，确保货币资金可以得到安全有效运用，让货币资金和企业的发展相得益彰。

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